二級獨立法人單位財務管理研究

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一、高校二級獨立法人單位財務管理發展現狀

隨著新興信息技術的發展，我國高等院校的財務核算和管理方式也得到了飛速的改進，實現了從傳統的手工記賬會計向會計信息系統的轉變，很多高校將大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網等更加高精尖的前沿信息技術服務于財務領域，高等院校的財務管理模式也在日益創新。高等學校在傳統意義上是具有人才培養、教學工作、科學研究和社會服務的公立非營利組織，隨著近年來高校的不斷改革，高校越來越派生出更多的職能，如籌措資金、轉化科研成果、孵化產業等具有更高經濟和社會效益的功能。按照《高等學校財務制度》（2012年12月19日）的規定，高校財務管理的主要目標包括了會計核算、預算管理、資金管理、資產管理、內部風險控制管理五個方面，隨著高等學校規模的擴展和教育體制改革發展，高等學校二級單位的財務管理模式越來越暴露出無法實現其財務管理目標的嚴重問題。一方面由于高等學校內部的財務管理制度還處在“統一領導、分級管理”向“統一領導，集中管理”的過渡，體制的不完善和一級單位的管控失效，使得二級獨立法人單位在資金的籌集使用和預算的編制考核過程中暴露出許多弊端。另一方面，高等學校內部還沒有形成良好和完善的內部控制制度和體系，二級獨立法人單位的財務權力沒有受到制衡，不論是在資金的收支管理還是在會計核算與決策管理過程中，都日益面臨著眾多風險。由于二級獨立法人單位在高等學校中扮演的角色越來越重要，其財務管理的模式也會直接影響到整個高等學校財務體系的建立和完善情況，因此在當前的時代背景下，我們需要對二級獨立法人單位的財務管理模式進行優化。

二、高校二級獨立法人單位財務管理新模式

（一）會計核算模式

目前高校二級獨立法人單位大多實行的是分級核算管理的制度，由高校二級單位自己獨立實行會計核算和財務管理，一級單位定期或不定期向二級單位派出委派會計對二級單位實行財務監督稽核，二級單位定期將財務信息傳送給一級單位進行匯總。由于目前許多高校仍舊在實行“統一領導、分級管理”的財務管理制度，盡管二級單位的財務信息最終要匯集到一級單位進行審核，受一級單位的監督，但是無論在時間上還是在空間上都存在一定的延遲，當二級單位的財務信息反饋到一級單位時，已經是事后控制了，難以及時解決問題。并且由于二級單位財務信息中可能存在的錯誤，導致一級單位的財務工作無法按時完成，嚴重影響整個高校財務管理體系的健康運轉。一級單位定期不定期派出委派會計的制度，不僅消耗了大量的財務和人力資源，還不能及時地發現二級單位財務管理過程中存在的問題，甚至可能存在委派會計和二級單位串通舞弊的行為。由于這種會計核算的不及時性會帶來種種弊端，我們應當在高校實行“統一領導、集中管理”的制度，建立會計核算科，會計核算科的職能類似于財務共享服務中心，對一級單位和二級單位的業務、資金和財務活動實行統一、集中、實時的會計核算。這種核算模式可以打破一二級單位之間的信息壁壘，減少一級單位的匯總工作量，降低二級單位舞弊的可能性。首先，會計核算科的性質應當是一個獨立于高校各二級單位和業務活動部門的科室，由學校財務處直接領導，不受其他行政單位和院系的影響。其次，會計核算科的職責是將高校每天發生的所有業務和資金收付活動，不論是歸屬于一級單位還是二級單位，都集中在核算科進行核算，核算科可以建立不同的賬套，對不同的二級單位實行分賬套的管理，但是最終的信息都會統一匯總到高校的總賬套中。最后，會計核算科應當建立一套統一明確的會計核算制度，并遵循這一制度進行會計核算。不論是一級單位還是二級單位的業務活動，都在統一的核算體系中有序地進行，資金的收付活動、資產的清查活動、債務的清償活動都能受到會計核算科的監督，做到透明化、一體化和高效率。這樣的模式可以防止由于一、二級單位的分級管理和核算造成的財務信息不對稱的問題，有助于高校財務會計核算制度的健全與完善。

（二）資金管理模式

對于高等學校來說，由于其非盈利組織的性質，其資金的主要來源是政府的財政撥款收入，政府按照每年的預算給學校劃撥資金之后，如何對這些劃撥的資金實施合理有效的管理，是高等學校財務管理的難點。同時，對于學校的一些收入和支出，如學費收入、補貼收入、捐贈收入、課題費支出、勞務費支出、工資福利費支出，也對高校的資金管理提出了一定的要求。如果高校不能合理地管理資金的收、支、余，將會使高校的資金鏈無法正常循環，可能出現資金短缺的情形。尤其是對于高等學校的二級獨立法人單位，對其資金使用情況進行實時監控是十分重要的，可以防止二級獨立單位私設“小金庫”的現象發生。傳統的資金分散管理模式是無法滿足日益發展的高等學校資金管理規模體系和管理要求的需要，我們需要對高校資金管理的新模式進行重構。目前對于高等學校來說，二級獨立法人單位會有自己獨立的收入來源，同時也會有相應的資金支出，這些資金的收支工作都是直接在二級單位由會計核算科來完成的，與一級單位的資金收支活動沒有聯系。我們需要在會計集中核算這一制度下，建立資金管理科，所有一級和二級單位的資金收支活動都在資金管理科進行統一核算。資金管理科的職責是每天都需要對當天高校的資金收入、支出和結余登記銀行存款日記賬或者現金日記賬，并與各二級單位的獨立賬套和總賬進行匯總登記。由于資金管理科的存在，可以直接對一級和二級單位的資金使用情況進行實施監控，資金管理科每天將當天的信息及時匯總到總賬套中，有效地提高了高校資金管理的安全性。除此之外，要由資金管理科確定專門負責資金管理的會計，建立整個高校的資金池，將資金管理分為內部資金往來結算和對外資金結算兩個部分，合理地分清楚高校資金的劃撥和使用情況，有效地對二級單位的資金使用情況進行考核，同時開設高校統一賬戶，保證高校資金的安全，提高高校資金管理的水平。

（三）預算管理模式

對于高等學校而言，預算管理是財務管理中十分重要的環節，通過預算管理的全過程，高校可以有效地控制其資產、負債、凈資產、收入、支出、結余等財務狀況，保證財務信息的真實性。預算管理的新模式包括預算的編制、預算的執行、預算的考核評價三個環節上的創新。首先，預算的編制。在傳統的高校財務管理模式下，高校一級單位和二級獨立法人單位各自獨立地編制學校和二級單位部門的預算，這將導致預算的制定沒有一個統一的標準，對于收支情況的估算沒有統一的會計口徑，各部門制定的預算也不具有可比性。在新模式下，預算的編制應當由高校的一級單位設立預算管理科統一編制，一級單位既要編制高校整體的總預算，又要在和各部門的相關財務負責人的配合下詳細編制各二級獨立法人單位和各部門的預算，然后在高校財務信息系統中錄入預算，方便各部門查詢和實施預算，即預算應當實行“集中編制、統一執行”的編制模式。其次，預算的執行。當預算管理科統一編制了全校和各二級單位的預算之后，各二級單位應當在預算年度內遵循預算的安排，合理安排資金的收支?情況和業務活動的開展進度，保證財務活動能夠在預算的控制范圍之內。盡管各二級單位獨立地執行著本單位或本部門的預算，但是由于預算在編制時就是由一級單位經過綜合考量之后制定的，因此各部門的預算執行情況也都在一級單位的事先控制之中，這種控制評價能夠在一定程度上保證二級單位科學合理地執行預算。同時，各二級單位應當定期向一級單位提交預算執行情況，方便一級單位對預算差異進行調整，推動高校建設健全的預算執行制度。最后，預算的考核評價。在傳統模式下，二級獨立法人單位的預算執行情況難以得到很好的監督和考核，往往存在預算和實際偏離過大的情況，預算形同虛設，沒有得到很好的貫徹執行。在新模式下，應當由預算管理科統一執行預算的考核工作，在一個預算年度末對各二級單位的預算執行情況進行獨立的考核和評價，并將評價結果反饋給上級主管部門。這種模式既有利于預算單位根據預算執行結果適當調整下一年度的預算安排，也有利于上級部門對本單位或本部門今年各指標的完成情況進行總結和考評，從而對應采取相應的獎懲措施。

三、優化高校二級獨立法人單位財務管理模式的措施和建議

（一）建立會計核算科，完善二級獨立法人單位會計集中核算制度

高校的二級獨立法人單位應當實行會計集中核算的制度，財務集中核算是相對于二級單位分散核算、定期匯總而言的。在會計集中核算制度下，高校下屬的二級獨立法人仍保證自主經營和自負盈虧不變，但是對其不設立財務部門，而是在高校一級法人單位設立單獨的會計核算科，不論是一級單位還是二級獨立單位的財務工作都由會計稽核統一集中進行核算。實行集中核算制度可以保障內部控制制度的落實，從而起到對二級單位財務工作的合理監管。建立健全會計集中核算制度，可以提高會計的服務質量，保證一級單位和二級單位的有效溝通和信息反饋，及時反映資金、財產、物資等信息，更加明晰會計的責任，防止出現責任扯皮的問題。

（二）加強一級法人對二級獨立法人的財務稽核與內部控制

盡管高校的獨立二級法人組織擁有財務自主權，要對財務的真實性和公允性負責，但是高校一級法人單位必須對二級單位實施財務稽核和內部控制，通過授權和收權，使二級單位的財務狀況處在一級單位的把控之下。所謂財務稽核，是指一級單位需要對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行定期或不定期地檢查和復核，并且要制定嚴格統一的財務核算標準對二級單位實施財務監控。所謂內部控制，是指必須將二級單位的財務核算納入整個高校的內部控制系統之中，并且在財務核算環節設立關鍵控制點和對應有效的控制措施，將財務風險、業務風險和其他風險控制在預定的可承受范圍之內。

（三）強化會計委派制下委派會計的風險管理職能

實行高校會計委派制度，有利于加強對二級單位的財務監督和學校的廉政建設，同時能夠保證高校資產的保值增值，起到防止資產流失的作用。在高校實行委派會計時，必須首先明確對委派會計的監管制度，加強對委派會計的監督考核，委派會計人員必須由建立的會計核算科來管理。其次要明確被委派會計的職能和權利，恰當授予被委派會計一定的職權，有利于委派會計展開監督資產流失、防止財務舞弊的工作。同時需要對委派的會計進行權限的劃分，防止委派會計由于權限過大所造成的舞弊行為。因此，委派會計制度既有收益，也有風險，只有加強管理，才能提升委派會計的風險管理意識，保證二級法人單位的財務真實性和公允性。

（四）落實高校財務信息系統建設，加快高校財務信息化建設進程

在信息化時代，高校的會計信息系統必須進行流程重組。傳統的差旅報銷、資產管理、資金撥付等業務流程已經導致嚴重的信息滯后的問題。高校二級法人單位應當落實財務信息系統的建設，做到能將高校各下屬二級法人和非法人單位的財務信息進行實時傳輸。這種信息傳輸通常需要通過VPN服務器和會計賬務處理系統進行結合，各二級法人單位通過服務器將子賬套傳輸到一級法人單位的總賬套中，這樣可以對二級法人單位的財務信息進行實時監控，從而加快高校財務信息和業務信息的實時同步進程。高校的財務信息系統，可以幫助高校更好地執行全面預算和資金管理兩大職能，實現信息的動態收集和處理，還可以實現預測的功能，依托大數據技術，通過建立的模型提高預測的精度和準確度，以最快的速度將處理挖掘后的數據信息提供給決策者。

（五）探索建立高校管控型財務共享服務中心模式，實現業財融合

所謂建立高校管控型的財務共享服務中心模式，指通過建立一個高校財務共享服務中心（FSSC）的方式，形成“基礎財務、管理財務、戰略財務”三級財務管理體系的工作方法，達到業 財融合的目的，實現業務與財務的一體化。高校FSSC系統一般要求可以進行財務的遠程處理操控、業務數據的標準化錄入、資產的統一集中核算、資金的實時跟蹤反饋等功能。高校建立的財務共享服務中心，一般需要包括基礎信息服務平臺、業務和賬務處理子系統以及財務信息共享平臺三個組成部分。通過這個系統，高校可以將不同的二級法人單位的信息進行集中統一批次處理，這樣使得賬務處理更加規范化和標準化，加快賬務處理流程，同時也可以降低管理成本，實現低成本財務監督，使會計的職能更多地由會計核算向財務管理轉變。

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作者:黃嘉誠 單位:東南大學