企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品探討

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

隨著我國銀行理財產(chǎn)品的不斷豐富，以及傳統(tǒng)儲蓄存款利率的下調，非金融企業(yè)為利用其閑置資金以獲取較高的收益，購買銀行理財產(chǎn)品成了越來越多企業(yè)的選擇，而目前相對于我國銀行理財產(chǎn)品的發(fā)展勢頭來說其會計處理缺乏有關的制度和規(guī)范，顯示出一定的滯后性。作為理財產(chǎn)品的購買方，企業(yè)在會計處理問題上經(jīng)常出現(xiàn)模糊和混亂的狀況，相應的財務人員對于銀行理財產(chǎn)品如何進行會計處理的討論也逐漸增多。

一、銀行理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀及分類

（一）銀行理財產(chǎn)品進行相關會計處理的現(xiàn)狀

目前我國理財產(chǎn)品種類繁多，速度發(fā)展快，財務人員業(yè)務能力素質水平差異大，這些原因都從根本上給理財產(chǎn)品會計處理增加了一定的難度。目前我國在理財產(chǎn)品會計處理問題上雖然有能作為依據(jù)并以之作為基礎的《企業(yè)會計準則》，各銀行也出臺了一些相關的暫行辦法和如何進行風險管理的文件，對如何進行購買理財?shù)臅嬏幚斫o出了相應的建議，卻并沒有形成具有完整性且專門化的規(guī)范制度體系，甚至在某些管理辦法中并沒有明確的標準。

（二）銀行理財產(chǎn)品的分類

目前各銀行推出的理財產(chǎn)品種類豐富類型多樣，有不同的分類方式，本文根據(jù)企業(yè)購買以獲取收益方式的不同，將其分為以下三種類型：所獲取的收益為確定值并償還所有本金的理財產(chǎn)品、可以保證本金但獲得的收益是浮動的理財產(chǎn)品、無法保證能夠獲得本金也無法確定能否得到收益的理財產(chǎn)品。對收益來說，其中保本型收益較低，非保本型收益較高。盡管銀行理財產(chǎn)品類別多樣，獲利方式靈活，但具有如下的共同特征：期限固定且較短；流動性差；具有投資性；不存在活躍的市場，交易對象單一，只能向發(fā)售銀行贖回。

二、企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品常見的會計處理方式

由于在現(xiàn)有的環(huán)境背景下，并沒有對企業(yè)買入銀行理財產(chǎn)品相關賬務處理的方式作出統(tǒng)一且明確的規(guī)范，而各公司的財務人員對購買理財如何進行處理的方式也不盡相同。現(xiàn)將企業(yè)作出比較常見的幾種會計處理方式列出以分析探討。

（一）直接計入貨幣資金

按其用途的不同和形態(tài)上的差異，可以將貨幣資金化分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三類。有些企業(yè)不對購買的銀行理財產(chǎn)品進行另行歸類，仍然在銀行存款中歸集，這種方式是簡便易行的，基本視同銀行存款處理。但有些銀行理財產(chǎn)品具有流動性較差的特征，不可以在到期之前賣出，這樣的特征與貨幣資金的特點并不相符。因此，除那些隨時可贖回的超短期理財產(chǎn)品可以計入其他貨幣資金外，其他銀行理財產(chǎn)品不應列入貨幣資金科目。

（二）以公允價值進行后續(xù)計量其變

動計入當期損益的金融資產(chǎn)如果企業(yè)購買銀行理財產(chǎn)品的目的主要是為了在近期內觀望走勢變化以將該項銀行理財產(chǎn)品出售，通過差價的變化迅速做出操作處理，通常是實行一些短期的行為以賺取收益，這樣的一組衍生的金融類型的資產(chǎn)。買進這樣的銀行理財產(chǎn)品的企業(yè)需要對其進行一定的跟蹤觀察，一旦有某一階段快速上漲即刻賣出，使企業(yè)在短期內獲得相應的收益。因此，將該類銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品，劃分為以公允價值進行后續(xù)計量中變動計入當期損益的進行處理最為妥當。

（三）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

有些銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品是有規(guī)定期限的，而企業(yè)通常也有明確意圖和能力將其持有直到到期日。一些保本保收益的銀行理財產(chǎn)品的回收金額也是基本可以固定下來的，所以也有不少公司的財務人員，將這些特征與持有至到期投資的定義相符的銀行理財產(chǎn)品，作為債權投資科目進行反映。但是如果企業(yè)所持有的是收益無法確定的銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品，就不滿足該條件，就不能將該企業(yè)的理財產(chǎn)品作為債權投資來核算。

（四）以公允價值進行后續(xù)計量其變

動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)是指企業(yè)的管理層不是為了在短期內獲取到想要的收益而持有，不屬于交易性金融資產(chǎn)，也不是擁有確定的到期日，并能在那天得到確定金額數(shù)的本息，不屬于債權投資，也不屬于貸款或者應收的各種款項的一種金融資產(chǎn)。有些企業(yè)會長期持有一種或幾種理財產(chǎn)品，想利用長期閑置的資金取得較高的收益，也相應承擔更高的風險，只有在近期有資金使用計劃的時候才會考慮將其贖回。如果企業(yè)是為了上述方式而持有的銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品，就可以將該銀行理財產(chǎn)品計入其他債權投資以進行處理。

三、按照企業(yè)的持有意愿和目的不同

對銀行理財產(chǎn)品處理的規(guī)范建議由上述對企業(yè)買入銀行理財產(chǎn)品賬務處理方式的分析，可以看出各企業(yè)對不同類型，甚至對于同種類型的銀行理財產(chǎn)品所作出的會計處理都不盡相同，本文認為應根據(jù)企業(yè)管理層的持有意圖對銀行理財產(chǎn)品進行分析處理，只有能清晰理解管理層以何種目的持有資產(chǎn)，股東才能對企業(yè)當前和未來的經(jīng)營情況進行評價和預測。具體如下。

（一）以隨時變現(xiàn)為目的

有些企業(yè)不想其資金的使用受到限制，又想要得到相對于銀行活期存款利率較高的利息收入，就會選擇銀行發(fā)行的隨時可贖回的超短期理財產(chǎn)品。這種理財產(chǎn)品基本不受流動性的限制，其活躍性與貨幣資金相似，在會計處理上，可計入其他貨幣資金，取得的利息收入直接計入投資收益。1.購買超短期銀行理財產(chǎn)品借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日借：其他貨幣資金貸：投資收益3.到期贖回借：銀行存款貸：其他貨幣資金

（二）以短期獲利為目的

當企業(yè)一段時間內暫無資金使用計劃，又想優(yōu)化企業(yè)結構達到預期收益率，就會利用其閑置資金，去購買期限較短的銀行理財產(chǎn)品。購買該種銀行理財產(chǎn)品的企業(yè)只是為了短期持有，獲利后立刻贖回，應該把這類銀行理財產(chǎn)品計入“交易性金融資產(chǎn)科目”。1.購買短期銀行理財產(chǎn)品借：交易性金融資產(chǎn)———成本（短期銀行理財產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日借：交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動（短期銀行理財產(chǎn)品）貸：公允價值變動損益如果企業(yè)購買的短期銀行理財產(chǎn)品出現(xiàn)貶值的情況，作與上述相反的會計分錄3.到期贖回分為兩種情況分別處理：盈利時，將其計入投資收益的貸方；虧損時，將其計入投資收益的借方。借：銀行存款公允價值變動損益（或在貸方）貸：交易性金融資產(chǎn)———成本（短期銀行理財產(chǎn)品）交易性金融資產(chǎn)———公允價值變動（短期銀行理財產(chǎn)品）（或在借方）投資收益（或在借方）

（三）以長期獲利為目的

當企業(yè)較長時間內沒有資金使用的計劃，能夠將其閑置資金作為長期投資，購買期限較長的銀行理財產(chǎn)品，其持有目的為長期獲利。我們將這類長期銀行理財產(chǎn)品，按照其收回本金和實現(xiàn)收益方式的不同分為進行處理。保本固定收益型，既能夠收回本金也能收回預期收益，投資風險小，因此這種類型的長期銀行理財產(chǎn)品的會計處理應記入“債權投資”科目。1.購買長期銀行理財產(chǎn)品借：債權投資———成本（長期銀行理財產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日借：債權投資———應計利息（長期銀行理財產(chǎn)品）貸：投資收益3.到期贖回借：銀行存款貸：債權投資———成本（長期銀行理財產(chǎn)品）債權投資———應計利息（長期銀行理財產(chǎn)品）投資收益長期的銀行理財產(chǎn)品如果是保本金但具有浮動的收益類型的，企業(yè)到期時可以收到本金，除此之外還可以收到浮動的收益，到期能夠贖回的金額無法準確定出來；非保本浮動型的長期銀行理財，既無法確定本金可以收回，也無法得知可以獲得多少收益。因上述類型的銀行理財產(chǎn)品的投資期限比較長，存在較大的風險，符合“其他債權投資”的特征。1.購買長期銀行理財產(chǎn)品借：其他債權投資———成本（長期銀行理財產(chǎn)品）貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日借：其他債權投資———公允價值變動（長期銀行理財產(chǎn)品）貸：其他綜合收益———其他債權投資公允價值變動如果企業(yè)購買的短期銀行理財產(chǎn)品出現(xiàn)貶值的情況，作與上述相反的會計分錄3.到期贖回因此分為兩種情況分別處理：盈利時，將其計入投資收益的貸方；虧損時，將其計入投資收益的借方。借：銀行存款其他綜合收益———其他債權投資公允價值變動（或在貸方）貸：其他債權投資———成本（長期銀行理財產(chǎn)品）其他債權投資———公允價值變動（長期銀行理財產(chǎn)品）（或在借方）投資收益（或在借方）

四、結語

當今企業(yè)利用閑置資金，購買理財以獲得高于銀行存款利率收益的情況較多，只有了解和學習銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品的現(xiàn)狀及特征，并根據(jù)其會計理論與經(jīng)濟實質做出職業(yè)判斷，才能根據(jù)實際解決銀行理財產(chǎn)品會計處理的問題。本文按照企業(yè)管理層對想買入的銀行理財?shù)某钟幸鈭D的不同，給出了如下的規(guī)范建議：為隨時變現(xiàn)時，計入“其他貨幣資金”科目；如果企業(yè)是為了在較短的時間內獲得收利并且到期贖回時，計入“交易性金融資產(chǎn)”科目；為長期獲利時，保本固定收益型計入“債權投資”科目，保本浮動收益型、非保本浮動收益型計入“其他債權投資”科目。

參考文獻：

[1]李剛.企業(yè)投資銀行理財產(chǎn)品的會計處理探討[J].財會月刊,2014(10).

[2]宋偉斌,譚江輝,何嶼珊.企業(yè)“銀行理財產(chǎn)品”投資會計處理分類研究[J].會計師,2015(13).

作者:黃詩華 單位:遼寧師范大學