行政事業(yè)單位會計風險及防范

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一、行政事業(yè)單位防范會計風險的重要性

行政事業(yè)單位會計核算的目的是為單位提供有用的會計信息，保障國家行政事業(yè)的健康運行與發(fā)展，有效防范會計風險不僅是單位切實加強財務管理的重要體現(xiàn)，也是國家黨風廉政建設(shè)和反腐斗爭的重要保證。近幾年，為了適應經(jīng)濟發(fā)展和改革的需求，財政部門相繼實施并不斷完善政府采購管理、國庫集中支付制、非稅收入管理、厲行節(jié)約等一系列政策法規(guī)及做法，對防范會計風險起到了積極的作用，加強會計風險防范對國家及社會意義重大。

（一）保證會計信息的真實完整

行政事業(yè)單位規(guī)范有序地開展經(jīng)濟活動，加強會計核算與監(jiān)督，有效實施會計風險的防范，可以保證會計信息的真實、完整，提高財務信息的質(zhì)量，為國家的決策發(fā)展提供良好的保證。

（二）有利于國有資產(chǎn)的保值增值

行政事業(yè)單位嚴格遵守資產(chǎn)的請購、審批、采購、驗收及保管制度，各類資產(chǎn)管理規(guī)范到位，可以有效防止資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)的安全完整，同時實現(xiàn)保值增值。

（三）確保行使職權(quán)合法合規(guī)

行政事業(yè)單位行使職權(quán)時形成相互約束、相互制衡機制，可以確保單位合法合規(guī)履行職能，減少違規(guī)違紀的發(fā)生，提高國家機構(gòu)的誠信度和公信力。

（四）預防腐敗的發(fā)生

行政事業(yè)單位有效識別腐敗發(fā)生的因素，加強風險點的管控，不斷提高預防的措施，從而可以有效杜絕腐敗的發(fā)生，全面加強黨風廉政建設(shè)。

二、行政事業(yè)單位會計風險的表現(xiàn)

行政事業(yè)單位會計風險在逐步增多，潛在的風險也在不斷增大，呈現(xiàn)出多樣性、復雜性，有客觀的原因也有主觀的原因，充分認識風險的表現(xiàn)形式，有利于消除及防范風險。

（一）會計信息失真

行政事業(yè)單位長期以來不重視會計核算工作，會計人員職業(yè)道德和業(yè)務水平較低，會計核算不規(guī)范，賬目管理混亂，反舞弊機制不健全，甚至弄虛作假，使會計信息不能真實完整地反映單位的財務情況，增大會計風險。

（二）資金管理混亂

嚴重缺乏資金管理意識，不合法合規(guī)使用預算資金。項目資金不嚴格按項目規(guī)定實行專款專用，相互挪用、擠占現(xiàn)象普遍。符合條件地區(qū)未強行實施公務卡結(jié)算，不按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金數(shù)額大幅超過核定標準。

（三）國有資產(chǎn)流失嚴重

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)明目繁多，管理人員的責任意識不強，日常工作履職不到位，執(zhí)行資產(chǎn)管理制度缺乏剛性的約束，不法分子利用資產(chǎn)管理的種種漏洞多種形式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，使單位資產(chǎn)賬證、賬賬、賬實不相符，資產(chǎn)流失后不嚴肅追究相關(guān)部門和人員的責任，流失問題屢屢再現(xiàn)。

（四）“小金庫”問題層出不窮

“政績過人的領(lǐng)導”價值觀扭曲，總想獲取“額外”的回報來平衡心理，頂風作浪，心存僥幸，“小金庫”形式多樣化，變相搞貪污腐敗、隱形交易，把權(quán)力凌駕于法律法規(guī)之上。

三、行政事業(yè)單位會計風險的成因

（一）會計工作基礎(chǔ)比較薄弱

1.會計人員的職業(yè)道德和法律意識薄弱。會計人員不具備相應的職業(yè)道德，法制觀念淡薄，財務工作中把關(guān)不嚴，審核不到位，不能嚴格遵守財經(jīng)紀律，一味聽從領(lǐng)導的指示。2.會計人員的業(yè)務基礎(chǔ)不牢靠。由于前些年會計人員比較緊缺，所以多數(shù)單位的會計人員為“半路出家”的非專業(yè)人士，他們僅憑經(jīng)驗的積累后就開展會計核算工作，對會計科目理解不透徹，賬務處理不規(guī)范，特別對一些新發(fā)生的業(yè)務束手無策。3.機構(gòu)設(shè)置和人員配備不規(guī)范。單位領(lǐng)導不重視財務工作，不按規(guī)定設(shè)置會計機構(gòu)，財務人員經(jīng)常身兼多職，典型的如：會計還兼職資產(chǎn)管理、會計與出納同為一人，不實行監(jiān)督檢查制度，嚴重違背不相容職務的原則，崗位之間根本無法相互牽制。

（二）會計風險意識薄弱

1.單位領(lǐng)導缺少風險意識。行政事業(yè)單位是以公益性質(zhì)為主的非盈利性機構(gòu)，多數(shù)領(lǐng)導總是把政績作為第一要務，加之缺乏相關(guān)的專業(yè)知識，所以經(jīng)常忽視會計風險管理的重要性，有的領(lǐng)導甚至片面地認為會計風險的防范是財務人員的事，完全信任于財務人員，覺得有財務人員把關(guān)就可以安然無恙，風險意識薄弱。2.會計風險防范缺乏全員參與。會計風險防范是個全局性的大問題，僅憑會計人員的自身之力，往往事倍功半，并且如果會計人員自身業(yè)務素質(zhì)較低，那么會計風險的防范意識也將不是很高，消弱了對會計風險的識別，等發(fā)生了一系列問題事件之后，才采取亡羊補牢的被動行為，其實有的事情為時已晚。3.監(jiān)管部門對會計風險的重視不夠。上級部門、監(jiān)管機關(guān)對行政事業(yè)單位的會計風險沒有引起足夠重視，不嚴肅要求單位采取切實有效的風險防范措施，單位的會計風險防范一直停留在形式上。

（三）財務內(nèi)控制度不完善

1.財務內(nèi)控制度“形成擺設(shè)”。單位的財務內(nèi)控制度建設(shè)只是為了應付上級部門檢查，制度設(shè)置好以后都不知道制度“在哪里”，職工也不知道有這么一個制度。有的單位財務內(nèi)控制度設(shè)置得很合理，也很具有可操作性，但制度一直“掛在墻上”，工作中不嚴格遵循制度辦事，有時領(lǐng)導的意志也會凌駕于制度之上，想方設(shè)法變通制度，使財務收支不合法、財務信息失真，增大財務風險。2.財務內(nèi)控制度與實際工作脫離。“實踐是檢驗真理的唯一標準”，設(shè)置財務內(nèi)控制度的目的不言而喻就是要為單位開展經(jīng)濟活動服務，但一些單位設(shè)置內(nèi)控制度時不結(jié)合單位的工作實際，只是一些理論性條文，沒有實際的可指導性、可操作性。3.財務內(nèi)控制度不及時更新。任何事物都不是一成不變的，財務內(nèi)控制度也是如此，不能總是停留在以往的時限上，這樣就不能適應新經(jīng)濟的發(fā)展、新時代改革的需求。

（四）缺乏行之有效的監(jiān)管

1.內(nèi)部監(jiān)管的職能不強。內(nèi)部監(jiān)管由于監(jiān)管機構(gòu)設(shè)置的級別不高，監(jiān)管人員也是從單位內(nèi)部產(chǎn)生，所以在對日常經(jīng)濟活動的監(jiān)控及對財務部門監(jiān)督時表現(xiàn)出權(quán)威性不高、獨立性不強，容易受到人為因素的干擾，使監(jiān)管的作用大打折扣。2.外部監(jiān)管效果不明顯。在外部監(jiān)管上，財政部門、審計部門、紀檢機構(gòu)、稅務部門等多年來由于機構(gòu)體制、思想觀念的影響，存在著敷衍了事、相互推諉、相互不協(xié)調(diào)，導致監(jiān)管乏力及監(jiān)管不徹底，大大削弱自身應有的職能，監(jiān)管效果不明顯。

四、行政事業(yè)單位會計風險的防范對策

（一）加強會計基礎(chǔ)建設(shè)

行政事業(yè)單位要做好會計風險的防范務必要加強會計基礎(chǔ)建設(shè)。1.加強會計人員隊伍的建設(shè)。行政事業(yè)單位在招聘會計人員時要嚴把“入門關(guān)”，要完善招聘程序和標準，做到高標準、嚴要求，特別在取消會計從業(yè)資格考試后，會計人員的選拔任用應更加謹慎，在錄用前應對相關(guān)知識進行考核，以確保會計人員的業(yè)務水平和能力。對于現(xiàn)有“半路出家”的會計人員，可以采取脫產(chǎn)學習、專門業(yè)務培訓等形式進行全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識學習，在掌握了必備的財會知識后再給予上崗，對經(jīng)過綜合考核確實不能勝任會計工作的人員，應及時給予調(diào)整。2.加強財務知識的更新。在知識日新月異的今天，除了加強財務人員的主動自學外，還應多層次、全方位開展對財務人員的培訓，不斷提升財務人員的職業(yè)道德、業(yè)務水平和操作技能。3.合理合規(guī)設(shè)置會計機構(gòu)。根據(jù)單位的規(guī)模大小，設(shè)置必要的會計機構(gòu)和配備相應數(shù)量的會計人員，發(fā)揮會計工作在經(jīng)濟管理中的作用。

（二）加強會計風險防范意識

1.加強多層次的風險防范意識建設(shè)。首先，作為行政事業(yè)單位領(lǐng)導應充分認識到加強會計風險防范的重要性，消除一味只重政績而輕視會計風險防范的觀念，《會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，所以單位領(lǐng)導首當其沖應明確自己在會計風險防范中的責任，做到周密布署、統(tǒng)籌安排，直接參與到單位會計風險防范中，并起關(guān)鍵主導作用。其次，作為單位的財務人員要不斷加強認識會計風險防范的重要性，并積極做好會計風險防范的宣傳工作，創(chuàng)造良好的財務環(huán)境，讓全體干部職工樹立防范風險的理念。最后，作為上級及監(jiān)管部門，對行政事業(yè)單位會計風險的防范工作應引起高度重視，對不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟活動嚴懲不貸，給予嚴肅追究，堅決糾正部分單位不規(guī)范的會計處理方式，并逐步完善風險防范制度。建立激勵機制，對在會計風險防范上取得實效性的單位，在做法上給予積極推廣，并且給予表彰獎勵。2.建立經(jīng)濟活動全過程的風險防控意識。行政事業(yè)單位應對整個經(jīng)濟活動推行全方位、多層次的風險防范，經(jīng)濟活動開展前就要做好預算管理，做到預算數(shù)據(jù)精細、客觀、科學，充分考慮到會可能發(fā)生的種種不確定性，部署好防范措施。經(jīng)濟活動運行中要對各個環(huán)節(jié)做好數(shù)據(jù)記錄，實施動態(tài)跟蹤，實行有效的監(jiān)督，對經(jīng)濟活動中的盲點、薄弱點、失控點，要結(jié)合實際分析原因，做到重點關(guān)注和防范。經(jīng)濟活動結(jié)束后，要做好分析評價，確保以后開展經(jīng)濟活動做到充足的可防、可控。

（三）完善財務內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設(shè)需要不斷深入，找出財務內(nèi)控的風險點、薄弱點，尋求突破的方法和措施。1.科學制定和嚴格執(zhí)行財務內(nèi)控制度。制定單位的財務內(nèi)控制度，需要根據(jù)國家的法律法規(guī)，立足于單位的實際，全面梳理單位業(yè)務流程、明確業(yè)務環(huán)節(jié)、明確崗位職責等，繪制清晰的財務內(nèi)控流程，切實制定科學的、具有可操作性的制度方案。財務內(nèi)控制度建設(shè)應有前瞻性，建立以預防為主要內(nèi)容的監(jiān)控防線，設(shè)計的出發(fā)點要以能夠預防各種類型的違紀行為以及財務風險，要注重程序上的制約，規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務的申請審批及實施的執(zhí)行，加強各項經(jīng)濟事項程序上的控制。單位上各個層次和崗位上的人員要嚴格遵守財務內(nèi)控制度，加強對每個工作環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督，杜絕工作中的隨意性、主觀性及權(quán)力的干預，讓單位的財務內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用，保障財務活動的良好運行。2.逐步調(diào)整和完善財務內(nèi)控制度。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、改革的需求及單位職能的轉(zhuǎn)換，財務內(nèi)控制度要結(jié)合新的環(huán)境及時更新，不斷調(diào)整和完善單位的財務內(nèi)控制度。當前行政事業(yè)單位的財務核算正在不斷向企業(yè)靠攏，收付實現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制，那么固定資產(chǎn)管理、應收應付款等財務核算，可以結(jié)合實際把企業(yè)財務內(nèi)控中好的做法融入到行政事業(yè)單位中來，不斷豐富財務內(nèi)控制度建設(shè)。3.加強財務內(nèi)控制度的評價。為了加強財務內(nèi)控制度的實施與完善，上級部門可以將行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度建設(shè)納入年度目標考核，督促各單位切實制定和實施好財務內(nèi)控制度。

（四）實施會計信息的披露與公開

會計信息披露的關(guān)鍵在于披露的信息是否真實可靠，行政事業(yè)單位應當及時進行會計信息的披露，全面地反映其在一段時期內(nèi)的財務狀況，為單位領(lǐng)導決策提供科學依據(jù)。會計信息的披露反過來可以對會計工作形成監(jiān)督，促使會計人員和領(lǐng)導提高風險意識，做好會計風險的防范和控制。行政事業(yè)單位在做好會計信息披露的同時，也要加強會計信息的公開，讓單位的財務活動在“陽光下”運行，充分發(fā)揮社會群眾的監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量。

（五）積極開創(chuàng)多種監(jiān)督模式

1.突顯內(nèi)部監(jiān)督的職能。行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對本單位經(jīng)濟活動的情況比較了解，有利于實施有效的監(jiān)督。所以單位應加強內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置，明確領(lǐng)導在內(nèi)部監(jiān)督中的職責，提升單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的權(quán)威性，保證內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性，這對有效實施單位內(nèi)部監(jiān)督相當有利。在開展內(nèi)部監(jiān)督工作中，可以將各個環(huán)節(jié)作為監(jiān)督對象進行單獨監(jiān)督，準確把握單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的薄弱環(huán)節(jié)及失控點，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤監(jiān)督，做好會計風險的防范。

2.建立財務大數(shù)據(jù)庫。在全球數(shù)據(jù)一體化的今天，行政事業(yè)單位可以不斷提升互聯(lián)網(wǎng)在財務改革中的應用，建立縣（市）級、省級等財務大數(shù)據(jù)庫，財政、審計、稅務、紀檢等部門在自己的權(quán)限內(nèi)可以不受時間、空間限制，實時提供財務指導與實施動態(tài)監(jiān)控。

3.落實聯(lián)系掛鉤機制。財政、審計、稅務、紀檢等部門可以協(xié)同配合成立專門的機構(gòu)，與各個單位建立掛鉤機制，明確工作職責，落實工作任務。首先，對各單位財務給予充分的指導，幫助各單位規(guī)范財務運行，不斷提升財務人員的業(yè)務素質(zhì)和操作技能；其次，切實做好對聯(lián)系掛鉤單位的日常監(jiān)督檢查，及時糾正發(fā)現(xiàn)的問題，以促進行政事業(yè)單位不斷改進和加強財務管理；最后，多種形式加大對違規(guī)違紀行為的處罰力度和思想教育，讓全體干部職工做到不敢違紀、不能違紀、不想違紀。

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作者:虎明 單位:云南省建水縣財政局