共享經濟下稅收征管問題探討

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所謂共享經濟，實質就是實現使用權的共享，而與標的物的所有權無關；是以賺取一定報酬為目的，標的使用權暫時讓渡或轉移的一種全新的經濟運營模式。是基于“互聯網+”模式，即利用網絡支付、控制、定位、評價等技術手段的一種創新，能夠以較低的價格整合供給與需求，并在供需雙方實現精準配置。是順應我國經濟結構轉型，實現供給側改革的一項重要舉措。

一、共享經濟的內涵、類型及演進過程

共享經濟的理念，最早由美國德克薩斯大學社會學教授馬科斯?費爾遜和伊利諾伊大學社會學教授瓊?斯潘思提出。主要內涵就是：供需雙方可以直接實現商品和服務的交易，只不過需要通過第三方市場平臺來實現。隨著互聯網等科技的不斷進步，人們可以實現整合線下產品或服務，“物盡其用”、按需對接，并以較低的價格提供給需求者，構筑起了“協同消費”、“點對點經濟”、“網絡經濟”、“按需經濟”等稱謂的商業消費模式。而具體實現路徑可以區分為以下幾個演進的階段。第一階段是通過互聯網向大眾提供信息，如Linux共享模式；不足的就是提供信息時只能單項的，即用戶不能夠參與到其中。第二階段是內容能夠共享，如國外的Facebook及國內的微博、論壇等；雖然做到了內容分享，但也只是停留在生活局部或小領域共享，還沒有涉及到交易行為及經濟共享。第三階段是離線資源共享，即線上的分享協作發展滲透到了線下，并進一步影響了我們的消費和服務；即實現了從簡單無償的共享，到有償且復合性的經濟共享。

二、共享經濟運營的基礎及應用實例

（一）共享經濟運營的基礎及條件

首先，共享經濟是人與人之間依存而共贏的消費理念，需要依賴能夠共享使用權的龐大社會供需群體。因為，共享經濟的雙方一般都是個體需求與多元供給，使得個體用戶在使用服務或交易時，能夠對接自己所對應的需求客體，就需要有一個網絡平臺等進行匹配。例如，滴滴打車、Uber等網約車都是屬于共享公司，將需要乘車服務的個體匹配到最近提供服務的供體中，實現乘車與獲利的共享滿足。而共享公司通過收取傭金，來為公司管理獲得利益，使得共享經濟這種商業模式運營變得可持續。其次，共享經濟是對閑置資源進行的有效利用。互聯網平臺等第三方平臺，將供者閑置資源使用權的暫時性轉移，實現了閑置資源這種生產要素的社會化，提高了閑置資源的使用效率，為更多的需求方提供了生活便利，也促進了社會經濟的高效發展。而供方使得閑置資源的使用權暫時轉移而獲得了利益，就形成了動態的產業閉環，具有內在張力和可持續性。再次，共享經濟需要以信用為基礎，奉行的是“雙贏”的文化理念，并不斷強化彼此之間的依存感。如國外的社交網站Facebook，就是利用互聯網平臺使彼此能夠分享，信譽成為該網絡平臺運作的基礎，失信者將被逐出而喪失參與資格。因此，網絡平臺是極力培育、評價、監管和發展各類信用機制，如滴滴打車對司機的好評等。最后，共享經濟面臨著一個共性的問題，即所涉及的閑置資源對擁有者可能是一種沉沒成本，如果通過平臺使這種資源在市場上活躍起來，所得的收入會使持有成本有所降低。而共享經濟體自身也存在著商業性的運營成本，它是網絡平臺為發展市場所進行的必要投入與預計產出。

（二）共享經濟應用擴展的實例

共享經濟創新十分活躍，呈現出百花齊放的態勢，已涵蓋了多個行業與領域，并從內延和外延兩個方面不斷地擴展。這里僅列舉四個方面。第一、出行分享的模式。2016年共享單車開始崛起，它以移動化、線上化的特點，意外地成為了產業投入和資本聚集的焦點。而網約車市場是持續升溫，其中的汽車分時租賃業務尤為耀眼，尤其主打新能源的汽車分時租賃有望得到跨越式發展。第二、醫療共享的模式。醫院曾經被視作為最專業的部門，也被視為最難改變的領域。但曾有人斷言：“醫院不改變，我們就改變醫院。”使得共享經濟也開始步入醫療領域，正帶來顛覆性的變革。如一家名為MedicalMall的醫院已經在杭州正式啟動，這是一家由多家醫療機構整合的醫院，實行的是醫療資源共享模式。這種共享醫院降低了運營成本和醫療價格，對傳統醫療行業是一場革命。第三、是車位流動共享的模式。隨著共享經濟在我國的深入發展，停車位也逐步實現了共享模式。如青島、北京、上海、廣州、深圳、武漢等城市，正在陸續推廣共享停車位業務。第四、工業共享的模式。工業分享是國家“互聯網+”戰略布局的計劃之一，即政策支持正在助推“工業4.0或工業2025”。因為，制造業是國民經濟的主體，是踐行“互聯網+”的主戰場，而推動中小企業與互聯網平臺全面對接，實現制造業的在線、協同和交易，打破企業限制、實現工業共享，是發展實體經濟、進行供給側改革的有效路徑。與此同時，終身教育共享、農牧漁業共享、智能旅游共享、健身養生共享等新型業態，正在積極地探索和發展過程中。

三、共享經濟商業模式下的稅收征管問題及相關建議

（一）共享經濟商業模式納稅的充分必要性

現行稅制沒有直接明確對共享經濟征稅的問題，即缺乏具體相應的稅收條例；但稅法規定：對任何交易行為且不屬于免稅范圍時就應該依法納稅。共享經濟在提高資源利用率、環境保護、生態文明等方面發揮著越來越重要的作用，但由于申請注冊的入市門檻低等，如滴滴打車和優步等利用APP就可以成為網約車，這對傳統行業就形成了補充、替代或沖擊的作用。隨著科技的不斷進步，越來越多的人和企業勢必要加入到共享經濟的行業中來，使得這個巨大的稅基源正在逐漸形成。只有通過規范交易市場，跟進稅收的征管與監督，形成一個安全、公平的競爭平臺，才能保證所有人的合法權益；而對新業態的稅基源不征稅，勢必會導致稅收的流失。由此，共享經濟商業模式產生了應稅行為或應稅所得就應該納稅，這樣才能維護公平與公正，有利于共享經濟模式和傳統經濟模式的比翼齊飛。

（二）共享經濟商業模式目前面臨的稅收問題

第一、稅收主體難以確定。如資金一般是由資源需求方通過第三方支付平臺返回給網絡交易平臺，扣除平臺收入后余下的部分進入到資源提供者的賬戶。從這個資金流向看來，第三方支付平臺、網絡交易平臺和資源供給方都應該是納稅主體，但稅法對于這種商業模式的納稅主體沒有明確的規定；加之共享經濟本身的多樣性、業務的復雜性及活動的多變性，都給納稅主體的確定帶來了困難。第二、課稅對象模糊且征管困難。課稅對象設置反映了征稅的范圍和界限，是區分不同稅種的主要標志；但在共享經濟商業模式中，商品和勞務的劃分變得模糊且難以甄別。而互聯網又為納稅人避稅提供了高科技手段，使其稽查難度加大，并導致稅收成本畸高等。第三、稅率的不確定性。稅率的高低一般是基于課稅對象的變化而變化，如在“營改增”的實施過程中，交通運輸業的稅率是11%，提供現代服務業服務的稅率是6%等。而網絡平臺一般都是以科技公司或信息服務注冊登記，應該按交通運輸業還是按現代服務業，沒有明確的法規依據，導致共享經濟商業模式的稅率存在著不確定性等。以上幾個方面可能導致了對共享經濟商業模式的“征稅盲區”，并造成稅源的直接流失。

（三）對共享經濟商業模式稅收征管的相關建議

共享經濟業態的迅速發展對傳統的稅收征管方式提出了嚴峻的挑戰，但必須依法納稅使其規范化，是促進新興經濟與傳統經濟融合發展的必由之路。其相關措施建議如下。第一、要確認共享經濟商業模式的合法身份，如對網約車就要制定相應的行業準則，明確網絡平臺、乘客、司機的責任義務，從業人員的素質要求以及運行車輛的要求等。當然，法規制度建設也正處在逐步探索的完善過程中。第二、正確確定交易平臺的經營性質，否則將會影響到業務范圍及稅收適用的問題。如目前的專車服務一般都是以科技或信息技術公司命名，被核準的一般都是技術開發、技術推廣、技術應用等，一般不直接涉及交通運輸業服務。其實，它就是現代服務業的經營性質，應該按現代服務業繳納增值稅和企業所得稅等。第三、明確從業人員的納稅義務，建立稅收登記或備案制度。要求目前所有從事共享經濟業務的單位或個人，必須到稅務機關辦理稅收登記或備案，取得一個專門的稅務登記號，并通過稅務登記對納稅人進行管理。如對勞務所得屬于工資薪金所得的應該由平臺公司代扣代繳，或直接作為個體工商戶方式計算納稅等。與此同時，國家稅務總局應及時頒布《共享經濟稅收征管暫行條例》等，明確共享經濟的課稅對象、稅基、稅率、處罰等相關內容，以法規的形式明確下來。第四、通過資金結算渠道進行監管，即由中國人民銀行和國家稅務總局聯合下發文件，要求對應商行對已報當地稅務機關登記或備案，從事共享經濟的單位或個人必須開立特種帳戶，進行結算、轉賬等金融業務。然后由商行比照經營所得的辦法代征扣稅，如按該帳戶的累計進帳金額的3%簡化征收，稅額直接劃入國庫并通知納稅人。第五、稅務機關必須對應建立起符合共享經濟要求的稅收征管部門，并重點做好以下幾方面工作。如加快稅收征管的信息化建設，開發、設計、制定監控共享經濟的稅收征管軟件及標準，為其稅收征管提供技術支撐；從資金流體系入手解決共享經濟稅收的征管問題，通過稅務局的共享經濟稽查部門進行動態監管，避免稅源流失并打擊偷逃稅行為等。總之，我們必須全方位加強對共享經濟的稅收監查與征管，首先要成立稅務監管的專設機構；其次要建立符合共享經濟要求的稅收征管體系等；只有這樣才能適應新時代有特色社會主義的經濟發展要求。

參考文獻：

[1]田天，劉麗麗.網上交易稅收流失的揭示與治理對策[J].科技信息,2012(10).

[2]國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案[Z].2011.

作者:王萍 田天 單位:遼寧師范大學