上市公司會計檔案信息失真探討

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦一篇上市公司會計檔案信息失真探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

一、引言

經濟社會的快速發展賦予了我國企業欣欣向榮的蓬勃生命力，也使得作為企業主要信息載體的會計檔案備受關注。會計檔案的準確性與公司領導者做出決策的有效性及國家配置資源的合理高效程度掛鉤，從而對社會經濟的發展起到重大作用。而20世紀以來國內外上市公司不斷曝光的會計信息失真丑聞屢見不鮮，使其成為各國最為擔憂的焦點問題。上市公司由于其自身在證券市場的主導地位使會計信息失真形勢更為嚴峻和復雜，公司為了能通過國家的嚴格審查及融資的目的，不惜違法偽造會計信息造成其嚴重失真的后果。會計信息失真導致國家財政資金的減少，社會經濟發展狀況難以準確把握，也無法依據市場狀況合理分配資源形成浪費；同時因虛假的財務報表及審計報告的出具使投資者無法準確掌握和了解公司運營情況而做出錯誤決策蒙受損失，造成社會信用體系的崩壞；財務的造假也影響公司正常運轉，無法進行準確的風險識別、確認和評估、防范，也難以做出符合公司發展的經營戰略，最終導致公司破產倒閉員工失業，廣大股民損失嚴重，破壞社會秩序。會計信息失真的種種后果表明對其治理已刻不容緩。

二、上市公司會計檔案信息失真的主要表現

（一）會計憑證信息失真的表現

（1）會計憑證相關概述。會計憑證是整個會計工作運行的起點，也是編制賬簿和報表的基礎。會計憑證內容的真實可靠影響著最后會計檔案及結果的正確及有效性，也對審計及監督工作提供參考信息，是最為基礎和重要的一個環節。（2）信息失真主要表現。對于原始及記賬憑證的信息失真主要體現在以下兩個方面：第一，虛假偽造。造成這種現象的原因就在于企業管理人員為提升業績和利潤或粉飾太平教唆會計職位員工虛假填寫相關憑證，而另一原因則為會計人員為中飽私囊暗中虛構開支，主要通過構建完全未曾發生過的業務和將發生業務數據進行虛擬的擴大或減小這兩種手段來進行。第二，填寫不符合標準。憑證的填寫取決于會計工作者的主觀意念及其對業務的理解能力，若其經驗不足且對相關法律法規分析不夠透徹就容易造成業務的錯誤記載，同時也受會計工作者責任感的影響，責任感差的會計人員記錄憑證只依據匯報而不查明詳情填制，造成部分憑證存在處理不當的情況，這一類失誤通過嚴格的監督審查即可發現更改，問題較輕易于辨認。

（二）會計賬簿信息失真表現

（1）會計賬簿相關概述。會計賬簿屬于承上啟下的中間環節，其主要對記賬憑證記錄的業務分科目進行整理歸類并明確相互之間的關聯性，使之條理清晰便于會計報表的編制。會計賬簿其對業務系統性記錄的模式利于單位部門管理層更好掌握發展形勢，做出更符合單位實際狀況戰略目標的具體決策。（2）信息失真主要表現。我國企業的會計賬簿的信息失真也處于不利局面，而且體現在填制和修改過程的方方面面，令人難辨真假虛實，給審計人員及管理層決策工作帶來更為嚴重的挑戰，主要有以下表現：第一，賬簿登記方面。會計人員聽從管理層增加利潤或降低虧損以及應付國家部門的審查虛假加工原有會計信息填制賬簿，可以通過虛假提高單位自身資金賬面價值，也可偽造發票來增加收入計入客戶應收賬目中最后用計提壞賬準備等方式相抵消，還能將政府補助或其他未到達款項先行入賬虛增利潤和轉虧為盈等諸多手段使得會計賬簿信息失真。第二，結賬方面。會計賬簿結算時應遵循借貸必相等的原則，因平常工作中的細小失誤及不清楚相關款項的具體流向而錯誤入賬導致最后結賬時賬目不平無法順利結束，此時會計人員為減少工作量就數據的偏差隨便更改其中賬目大小以平衡賬目，導致會計信息失真。第三，修改方面。我國會計法規對于不同情況的賬目錯誤分別制定了更改方法，而會計工作者會因對規定了解不足或隨意按照自身簡易方法更改賬目就使得會計賬目混亂且信息失真。

（三）財務報告信息失真表現

（1）財務報告相關概述。財務報告旨在為企業或單位投資人及股東提供公司在相應時期發展和盈利情況，方便其了解經營情況和維護自身合法利益不受侵害。財務報告按照國家相關法律條文的規定應定期披露和曝光，在遇到企業經營出現重大變動時也應出具臨時報告及時以供投資者參考。（2）信息失真主要表現。上市公司為增加自身利益吸引資金的投入往往會虛增利潤或在虧損時隱瞞不報，偽造盈利的會計報表，或者為應付國家審查偽造符合國家規定的會計報表，主要表現在：第一，資產負債表方面。上市公司年度報告中凈資產必須達到限定值或無形資產占有率不高于一定限量的百分比，如不能達到要求或連年虧損勢必要退市，這就使得部分經營困難的企業為保住上市公司資格而虛構偽造會計報表中的利潤達到國家規定，由此出現了眾多此種情況的信息失真現象。第二，利潤表方面。利潤表是公司盈利能力的直接體現方式，因此國家對其監管和要求也更為嚴格。凈利潤科目的具體數值受利潤表中其他科目的影響,只要稍有改動就會改變其數值，因此造假一般以虛增凈利潤為目的變動更改利潤表其他科目而造成信息失真。第三，附注及臨時報告方面。附注及臨時報告的主要功能即為傳達信息和幫助投資者更好了解公司狀況，同時也對一些重要事項及其變動進行說明。其信息失真體現在對重要財務信息及內部交易事項的遮掩。

（四）其他會計信息的失真表現

企業除去內部業務交易產生的會計信息之外，與銀行間的資金往來財務信息也占據了重要的一部分。銀行的余額調節表和對賬表就是較為準確判斷企業資金流轉方向和現金資產數額的賬單。然而有的企業為達到自身目標或利益經常人為增加或減少賬目數額，同時會計人員的粗心大意也會造成企業與銀行的賬目無法對應出現明顯偏差，為使兩方賬目平衡單位一般會通過增減科目數額或虛增科目來偽造企業賬單。

三、上市公司會計檔案信息失真的原因分析

上市公司的會計信息失真原因多種多樣，且存在于會計工作的各個方面，為清晰展現信息失真因素從會計工作進行的各項流程分類分析是最為準確簡單的方法，其能幫助人們更為容易分析企業內部狀況。

（一）會計人員信息制作階段信息失真分析

會計人員整理歸集制作會計憑證、賬簿及財務報告等資料是企業內部會計工作流程的起點，也是會計信息準確與失真情況的基礎。這一部分的會計工作在很大程度上取決于會計從業者的自身素質，同時也受限于管理層及會計工作本身的因素。（1）會計人員自身原因。會計工作的登記入賬工作既繁瑣又枯燥，還要求會計信息的錄入嚴格按照會計相關法規準則確保其準確性與工作的嚴謹性，一絲一毫也不容忽視，這就要會計人員具有極高的責任感與從業道德感。一是會計從業者的責任心缺失。我國部分會計人員只根據工作者的匯報及部分單據就草率做賬，缺乏嚴謹工作的責任心，視會計準則條例如無物，根本沒有詳細了解業務的來龍去脈，造成會計信息的失真。二是會計人員經驗不足。上市公司規模龐大業務繁多，較為特殊的業務也時有發生。會計從業者由于自身能力較差及經驗不足等因素限制又缺乏規范指導，導致會計信息填制無法確保準確性。（2）外部因素的影響。一是管理層的干涉。管理層為增加公司及自身利益往往唆使會計人員偽造假賬虛增利潤與公司資產，其受管理者脅迫或利誘擅自篡改會計信息造成失真。二是會計工作自身原因。會計工作的部分事項需要會計人員進行相關預測，然而相關事項變幻莫測的特點容易與預測結果偏差過大從而造成會計信息失真。

（二）管理層審批階段信息失真分析

（1）追求公司經濟利益。會計人員在賬目處理完成后部分重要賬目要交由經理或管理者層層審批，基本不存在大意疏忽的失誤。然而上市公司所具有融資速度快、便于分散風險及增加企業知名度和競爭力等優勢使得公司極力保持自身地位，受巨大經濟利益的誘惑驅使，管理層會唆使會計人員在虧損時轉虧為盈處于上市公司限定條件之上，或虛增利潤使其達到配股募集的標準，導致會計信息失真。（2）法律法規處罰力度偏小。我國上市公司現階段財務造假現象屢見不鮮甚至到了眾所周知的地步，歸其原因就在于法律對于財務造假處罰過于寬松，使得上市公司管理層冒著違法風險明知故犯，只因所獲利益遠大于承擔的罪責。上述上市公司的虛報利潤及收入和年度報表存在重大信息虛假記載及疏漏等違法行為也并非只有這一年而已，而是連續多年實施情節惡劣、虛報金額較大，然而僅對新疆中基、南京紡織及河南天豐股份公司警告處分并分別予以40、50、60萬元的罰款，且財務總監及董事長只給與警告及處罰在10到30萬元的罰款，相比于虛假上報報表所得到的利益，罰款與警告成本相對低廉，導致報表造假屢禁不止形成會計信息失真。

（三）審計階段信息失真分析

審計實質就是對單位部門經濟活動合法合理性的監督及分析避免風險的監察工作，由于國家及內部審計覆蓋范圍小且易受控制的特點，上市公司一般采用更為獨立和權威的會計事務所進行審計工作，而審計階段的會計信息失真原因主要有以下兩個方面。（1）經濟利益的誘惑。上市公司為使虛假偽造的財務報表順利通過會計事務所的審計，往往會對事務所及審計人員許諾巨額金錢的報酬，而一些規模較小的事務所更容易受到利益誘惑而鋌而走險幫助上市公司虛報利潤和支出，使得審計報告的質量和可信度嚴重喪失淪為欺騙國家及投資者的工具。大型會計事務所如果拋棄信譽只追求經濟利益，則會造成重大的會計信息虛假偽造事件最終危及自身。其中最為典型的當屬安達信這個曾經世界五強之一的會計事務所，其收受安然巨額金錢賄賂，幫助安然公司虛報了近五分之一的利潤且大額削減債務，在被揭穿造假丑聞后短短時間就面臨倒閉消逝于歷史之中。而近年我國會計事務所造假狀況也不斷涌現，大多就是受利益引誘造成信息失真。（2）注冊會計師行業審計不規范。一部分規模較小的會計事務所自身體系建立不夠完善存在較多疏漏，使得注冊會計師在審計過程中不能嚴格按照審計流程和準則來執行，公司的會計資料收集不充足就按照相關流程進行總結并得出與現實具有較大偏差的審計意見。同時一些會計事務所還接受虛假報表的出具工作，造成這種現狀的原因主要有：一是會計事務所工作人員能力較差。審計人員對會計類法律法規及相關審計準則了解不足，且自身經驗不充分無法處理較為繁瑣和特殊的業務審計工作。二是行業競爭壓力大，注冊會計師數量不足。我國截止2015年就有8000多家會計事務所，員工多達20萬但其中僅有一半為注冊會計師，不僅如此，大型會計事務所只有十五家左右，而上市公司卻有近兩千多家，注冊會計師嚴重缺乏，同時中小型會計事務所競爭力較弱無奈只能以低價吸引客戶，更加劇了審計質量的降低情況，造成會計信息失真。

（四）會計資料歸檔階段信息失真分析會計資料歸檔

保存是會計工作的最后環節，鑒于會計檔案的保管工作嚴密且不可隨意更改的特性使其安全性較高，但歸檔并不是簡單的把檔案分類存儲就完成的，其還需要管理員進行最后的檢查整理。然而管理員專業知識的缺乏使得會計信息的規范性及失誤無法得到有效查驗就進入保存階段，也是造成會計信息失真無法及時處理的因素。

（五）公司外部環境因素的原因分析

（1）法律法規方面。我國盡管對各種會計及審計類工作都有其法律法規及準則引導但是卻并不完善，準則內容過于空泛缺失標準流程的規范與監督。同時我國法律的健全無法跟上經濟飛速發展步伐，公司容易利用法律漏洞進行財務造假，且造假處罰過輕助長造假風氣泛濫。（2）監督體系匱乏。會計工作的進行離不開國家和社會的監督，完善的監督才能更好保障會計工作的有序合法運行。我國監督體系還無法適應復雜多變的經濟發展形勢，且力度不夠，導致了監督權力和效用的能力弱化，無法起到應有作用。（3）誠信的缺失。現今社會物欲橫流人們面臨各種誘惑，尤其上市公司利益更為巨大，使得人們更難堅守自身道德觀念及公司信譽，而社會上普遍的財務造假狀況更形成了造假風氣的彌漫，使會計信息失真更為嚴重。

四、上市公司會計檔案信息失真的對策研究

（一）加強完善法律法規建設

（1）健全上市公司會計類法律法規。上市公司所遵守的會計類法規不僅包括普遍運用的會計類法律，還包括專門針對上市公司設立的法律法規部分條款。但我國經濟的快速發展使上市公司經濟業務出現越來越多的新問題亟待解決，與此相對的是會計類相關法律條文發展滯后，已無法滿足上市公司會計工作的需求。針對此狀況，我國應對新狀況及時了解加緊完善會計法律法規并不斷進行更新加大處罰力度，起到應有的引導與規范作用。（2）完備和提高會計準則規定要求。發達國家的會計準則已經較為完善詳備但仍不時傳出上市公司造假丑聞，說明準則依然存在漏洞。我國相對發達國家會計準則發展較晚進度較慢，其質量更為低下漏洞更多，因此會計準則的完善與質量的提高刻不容緩。我國應加強對上市公司業務的了解并詳細對每一步驟的進行都樹立嚴格的操作規定，減少和避免漏洞的出現。

（二）健全會計監督體系

（1）政府層面。我國上市公司仍以國有公司為主因此政府的監督存在著不可忽視的作用。國家監督機構眾多為避免互相推諉責任及負責區域相同的狀況，應事先精準劃分各部門的工作范圍及承擔的責任，同時也應設立階層式監督模式即由上層監督下一階層避免受同級限制影響工作開展。國有企業隸屬國家管理，可由政府相關部門派遣專業人士擔當財務總監等職位監督企業會計信息的安全，而且國家鑒于上市公司財務虛報造假的亂象也應增強處罰力度以加強管理。（2）社會層面。社會對上市公司的監督主要來源于會計事務所的審計工作，而我國事務所起步晚相關制度也并不健全，急需汲取國外發達國家的經驗并聯系國內實際狀況實現審計監督制度的健全完善，保障審計工作依法高效運行。同時會計師事務所也應積極培養一批具有專業素養能力的注冊會計師隊伍，擁有充足的人才資源才能獲得更為長遠的穩定發展。現階段會計信息失真的一部分原因也在于會計事務所承擔的責任過輕，因此國家也要制定明確會計事務所法律責任的相關規定，且會計事務所出現重大審計報告失誤要從重處罰，維護社會監督的公平公正性。（3）企業層面。上市公司的會計工作不能一味依賴于來自國家和社會監督，自身的監督管理是關鍵。公司內部會計信息的安全可靠需要企業負責人及財務總監負責，一旦出現問題需要承擔法律責任，因此負責人要保障會計人員監督工作的開展促進財務信息質量的提升。負責人的帶頭作用引領之下，也需要會計人員的積極配合。會計人員不能死板到完全依照準則辦事不改動一絲一毫，而是將會計監督充分滲透到會計工作流程的方方面面，及時在工作中就檢驗會計信息的正確性，發現問題及時更改更有利于提高監督的完成程度。

（三）加強公司內部控制

（1）完善健全內部控制環境。一是上市公司應設立獨立的董事會體系，保證董事對公司會計信息監督的權威性與可信度。二是公司也要樹立“誠信為本、信譽為重”的管理經營理念，工作人員要理解誠信才是公司穩定長遠發展的重要基石。三是為減少不正當利益的引誘，公司要建立多勞多得的員工薪資制度，保障其經濟收入。四是會計人員應與公司經營發展部門相分離，保障其相對獨立性對監督審計工作具有較大積極意義。（2）增加信息交流。上市公司可建立多種反映及舉報會計信息造假的方式，并給與一定數額款項予以鼓勵支持，也可設置會計信息精準收集系統，加強審計人員與會計從業者的交流與溝通，便于審計人員了解公司內部狀況及發展經營形勢從而最大程度地避免重大財務舞弊現象的發生。（3）健全風險評估機制。上市公司要正視財務造假與風險評估之間的關系，財務造假在一定程度上會影響會計工作中存在風險評估的準確性，造成風險的錯誤估計進而使公司不能及時發現和處理，最終阻礙公司正常運營。因此公司負責人及財務人員要嚴謹負責會計類的風險識別，同時對于財務造假的相關風險也要作為評估的重點對待，才能保障公司及時識別風險并提出對策來減少或避免風險。（4）加強風險控制。風險控制一般是針對評估結果對每項會計工作流程進行改進，且最好就在業務辦理過程中就要開始進行內部控制，這樣有利于風險的及時防控，使其處于可處理的范圍之內，同時也要保障會計人員的職責與義務相結合，先行劃分明確各自負責范圍，使得每個流程出現狀況都能及時得到處理。

（四）提高檔案管理人員的能力

（1）檔案管理人員的作用。我國目前提高會計信息質量的現狀中并沒有檔案管理人員的一席之地，表面上是因為檔案管理工作的特殊性，但其實質還是因為檔案管理人員錄取標準過低并不具備專業的會計知識及相應檢錯能力，因此一般只能做檔案保存整理工作。上市公司因其巨大的經濟影響力使得其會計檔案中蘊含著比一般檔案更為詳細全面的公司發展經營狀況，對公司決策者及國家了解發掘公司運營情況具有重大作用，對會計檔案信息質量及價值開發也有積極意義，因此更應加強檔案管理人員的會計及管理知識和素養。（2）加強檔案管理人員素養的方法。上市公司規模大資金雄厚的特點可有效保障人員知識和能力的提升，可開展定期的培訓或講座等方式幫助檔案管理人員學習會計和管理類知識，提高其專業素養，也可在招聘檔案管理人員這時就對招聘者提出更為明確的要求，如具備會計審計及管理類知識、為人誠信負責和擁有一定檔案管理工作經驗等。

（五）加強人員職業道德修養

（1）總體要求。上市公司要解決會計信息失真現狀不僅只需要法律條例及審計會計類工作的監督，更要注重精神文明建設。如今信息失真亂象的頻繁發生也在于社會風氣不正和道德誠信缺失，人們過于注重自身利益而忽視誠信的做人準則。因此國家治理信息失真現象樹立良好的社會風氣和道德觀是十分必要的步驟。第一，國家方面。國家要加強關于會計及審計等從業人員職業道德法律法規的健全和完善，并擴大對社會宣傳和教育鼓勵誠信待人，最后還要提高對其的監督管理工作，形成良好的社會風氣和氛圍。第二，社會方面。上市公司合作單位和整個行業應互相監督，設置誠信激勵與處罰機制促成誠信交易合作的氛圍，也會促使會計人員按照會計準則嚴謹工作、審計人員依法嚴格審計等，從而減少會計信息失真情況。第三，個人方面。會計檔案的書寫和確認最終是由會計和審計人員來完成，因此作為會計信息的編寫者能夠嚴格遵循法律法規的規定是關鍵。會計工作者應牢記從業道德和法律規范，樹立誠信意識及認真負責的工作態度，保障經濟社會的有序發展。（2）實現途徑。會計人員實現工作質量的提升不僅要有堅實的知識基礎，也要有端正的工作態度，因此會計審計類人員一定要多學習相關知識和技能，并依據上市公司的實際狀況進行業務操作提高工作經驗，為上市公司會計信息質量的增強打好穩固的實踐基礎，同時還應嚴格遵循會計審計類相關準則的要求，用認真嚴謹的態度對待工作，堅守誠信原則對違法違規行為堅決杜絕，才能更好保障會計信息的安全。

參考文獻：

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作者:徐峻 單位:山西國際商務職業學院