營改增對建筑施工企業稅務管理的影響

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我國實施的增值稅改革與以往的營業稅之間存在一定的差別，前者屬于“價外稅”，后者屬于“價內稅”。按照現有稅法中的相關規定，增值稅主要是由買方來承擔，對于建筑企業來說，材料購買等方面產生的增值稅稅額可以被抵扣，相當于只對產品的增值部分進行交稅即可，此舉對建筑施工企業的稅務管理方面造成了積極和消極兩方面影響。

一、營改增對建筑企業稅務管理產生的影響

在我國目前的財稅體系當中，增值稅與營業稅屬于十分重要的兩個稅種，在增值稅正式實施以后，為建筑企業帶來了機遇和挑戰，主要體現在稅務管理方面，既包括消極影響也包括積極影響，分別體現在以下幾個方面。

(一)積極影響

1.減緩企業稅負

在實施增值稅改革以前，建筑企業不但需要承擔3%的營業稅，還需要承擔原材料、機械設備、重要物資采購的增值稅進項稅額，并且沒有相關條例和渠道能夠對這一部分價款進行抵扣。在實施增值稅改革以后，增值稅為11%，從表面上來看為稅負提升，但從本質上來看，能夠使原材料、機械設備、重要物資采購的增值稅進項稅額得到相應的抵扣，并且在所需抵扣進項稅額度較多的情況下，還會形成留抵稅額，從根本上實現了減稅減負的目標。另外，現階段，大部分建筑企業中都存在工程轉包現象，營業稅實施的過程中無法進行抵減，導致大量重復納稅問題產生，而在增值稅實施的背景下，能夠有效減少和消除工程分包過程中產生的重復計稅現象，為建筑企業帶來真正的實惠。

2.擴展企業稅務籌劃空間

在企業運行過程中，進行合理的稅務籌劃能夠幫助企業有效的避稅，以此來減少稅務之處。從建筑企業的角度來看，實施營改增能夠使稅務籌措的方式變得更加多樣化，可以采用成立運輸企業、機械企業、勞務企業等多種類型子公司的方式，使各個企業都能夠獲取到具有法律效益的增值稅專用發票，為增值稅的抵扣提供極大的便利。另外，增值稅發票開具的類型、時間、設備、原材料、設備供應商等都具備較為廣闊的選擇空間，可以選擇一般納稅人或者小規模納稅人，以此進行稅務上的謀劃，實現合理降負的目標，同時也使得建筑企業的經濟效益得到進一步提升[1]。

(二)消極影響

1.建筑企業合同不規范問題

在建筑企業的日常經營活動中，經常會涉及到各種各樣的合同和文件，例如原材料采購合同、施工合同、人員勞務合同等等，為了提高合同管理的規范性，為后續工作提供便利，需要對各種類型合同進行統一系統化的整理。而在營改增政策正式實施以后，一些不夠標準的、不符合規定的、非規范化的合同導致我國建筑企業的相關權益受到較大的威脅，甚至無法獲得現有法律條例的保護，因此在稅務籌劃的過程中處于被動地位。當建筑企業進行增值稅申報時，建筑設計或者合同如若存在不規范、不符合規定等問題，則會被看作是無效合同，不具備相應的法律效益。

2.原材料供應商違規操作問題

在建筑企業的日常經營過程中，材料采購屬于十分重要的內容，同時也是建筑投資的主體之一。在實施營改增政策以后，原材料購買中存在的進項稅額處于可抵扣的范圍內。但是，由于原材料的供應商中魚龍混雜，導致企業原材料進項稅額核算方面成為了主要難題，主要體現在部分供應商卡局的增值稅發票不符合標準方面，導致增值稅很難順利抵扣，并且類似事件的數量不斷增加。另外，營改增政策的實施還需要一定時間的適應，部分原材料商很可能在較短的時間內無法充分適應政策上的轉變，提供增值稅發票的意識不夠強烈，并且在發票提供的過程中，還可能會出現中途提價等違反道德和規定的輕微，對交易的正常進行產生阻礙，從而不利于建筑企業的健康快速發展，使建筑企業面臨較大的挑戰。

3.經營成果和財務狀況問題

在營業稅向增值稅進行轉變的過程中，會導致企業的稅負相應提升，建筑企業由于受到市場競爭的影響，利潤方面得到極大的壓縮，幾乎只能獲得正常利潤，而稅負的增強則會導致企業利潤的降低，為企業盈利水平的提升帶來較大壓力。同時，營改增政策實施以后，企業收入在很大程度上降低，對于部分自身發展不景氣的企業來說無疑是雪上加霜，面臨著破產和倒閉的風險。企業難以將稅負壓力轉移到業主身上，只能按照增值稅中的規定內容申報和繳納增值稅，并且這些增值稅大部分為即期負債，而建筑企業的前期投資較大，回款的周期又長、資金回籠的速度較慢，因此增值稅的實施將為企業帶來較大的資金壓力，使企業陷入到資金周轉困難的尷尬境地[2]。

二、建筑企業應對營改增的措施

(一)提升財務人員的稅務意識

在建筑企業實際工作的過程中，財務人員的綜合素質和業務水平將對企業是否能夠充分、及時的適應營改增政策有著直接影響，如若工作人員能夠具備較高的財務意識和業務水平，則能夠積極良好的適應新政策的轉變，應對新政策實施帶來的新問題，使企業享受到更多來自于新政策的優惠，促進自身的健康穩定發展。對此，在營改增的背景下，企業應加強對廣大員工的培訓工作，提升其稅務意識與業務水平，使其認識和掌握更多的稅務知識水平，強化風險防范意識，提升會計核算的能力和水平。由于營改增對發票和稅務管理方面都提出了較高的要求，因此建筑企業在制定發票管理制度時應本著認真、嚴格的原則，使財務工作人員的管理能力、業務水平、責任意識都得到極大的提升，以此來降低企業的財務風險。

(二)整合稅務與經營流程

在營改增的背景下，企業應積極做好納稅主體資格的備案，對采購環節進行細致認真的籌劃，充分利用稅率方面存在的差異，重視遞延納稅，使企業的整體稅負得到顯著的降低。在建筑企業中，管理部門應積極發揮自身的作用與智能，積極轉變管理思維，深入的了解和掌握營改增政策內容與要義，對于新政策實施產生的新變化，應學會采用新方式加以應對，與自身的經營實際情況相結合，科學籌劃各項稅務，使增值稅中可抵扣特性得到充分的發揮，降低企業稅務負擔。同時，在具體工作中要不斷的深入和完善，利用流通環節使相關稅費進行轉移，也可以采用外包的方式，解決部分在日常經營過程中難以獲取進項稅發票的問題，從而使企業享受到更大的政策優惠。對于建筑企業來說，管理規范應提升到戰略層面，實現統一、規范化的管理，并且使各項管理措施在實際工作中得到全面的貫徹落實[3]。

(三)充分利用稅收優惠政策

在營改增背景下，企業應根據現有政策，在營改增的適應階段對供應商進行合理選擇，使其能夠與企業的需求充分適應，使企業能夠順利獲取增值稅專用發票，獲得最大的政策優惠。對此，企業應加強對供應商的考察，對所有與其存在合作關系的供應商進行分析，判斷其在實施營改增政策以后，屬于一般納稅人還是小規模納稅人。由于建筑行業涉及到裝飾、生產、建設、安裝等多個領域，在增值稅繳納的過程中，由于納稅人身份上存在差別，因此需要承擔的納稅義務也不盡相同，需要進行稅務籌劃，對供應商群體進行分類，給出最終的規劃，使企業的稅負降到最低。另一方面，有些供應商的身份在一般納稅人與小規模納稅人之間進行轉變，這時企業應考慮其是否建立和完善了自身的會計核算制度，并且積極培養專業的會計人員。同時，企業還應當立即著手清理材料，明確固定資產的來源，對建筑企業中固定資產、原材料的進項稅進行明確，對差額進行及時的調整，實施業務重整，并且對不同水利業務來說，有針對性的做好準備，針對發票收集、抵扣、合作項目、現金流等方面的問題上進行細致的剖析。

三、結束語

綜上所述，營改增政策的實施對于建筑企業來說有利有弊，產生的影響具有雙重性，在此背景下，企業應積極提升財務人員的稅務意識、整合稅務與經營流程、充分利用稅收優惠政策，更好的適應新政策帶來的變化，實現自身的健康穩定發展。

參考文獻：

[1]阮仁勝.“營改增”后建筑施工企業的稅務管理研究——基于建工模式下的稅務籌劃措施分析[J].經濟研究參考，2017(41)：64-65.

[2]唐吉娟.營改增的實施對建筑施工企業的影響分析及應對策略[J].企業改革與管理，2015(9)：152-153.

[3]王遠斌.營改增對建筑施工企業的影響與應對策略分析[J].財經界(學術版)，2015(4)：249-249.

作者:李更新 單位:中交第四公路工程局有限公司