企業清算中會計與稅務審計實務探討

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目前，我國沒有具體的法律規定企業清算的方式方法，只有相關部門有對清算管理的處理辦法。當企業資不抵債的情況出現時，企業無法償還，而在稅務審計方面我國也沒有明確規定對于這一類的稅務盲點如何處理。因為我國的稅務征收是對正常運行的企業實施，但如果企業進行不正當的手段逃避稅務的征收，就會造成稅務流失。清算的過程包括會計、審計、稅務查驗，在此過程中保證市場的正常運轉，提高清算的準確性保證審計的嚴格執行。

1稅務審計的相關內容

1.1清算過程中所得稅的處理

例如計算清算企業的所得稅，將市場價值作為參照，通過市場價與固有價值的計算得到企業的利潤和損失，進行整理債務、債權人的利益等，彌補企業的損失，計算出所得稅，并且繳納，然后將企業剩余資產進行合理分配。

1.2清算過程中增稅的處理

我國的稅法規定，在土地進行轉讓的過程中，發生土地資產增值的變化必須繳納土地的增值稅。其與企業清算的相關規定為:①在企業破產的情況下，土地的增值額大多為負數，因此不必要繳納增值稅。②如果企業破產后，有其他企業愿意兼并，其包含原企業的工作人員的安置、債務的解決、接受破產財產等就可以享有國家的相關優惠政策，在企業兼并后暫時不用繳納增值稅。

1.3清算過程中流轉稅的處理

企業在申請破產進行清算的過程中，其銷售的貨物必須依法進行繳納稅，清算期間的貨物流轉稅與正常運行企業所繳納相同，與企業清算繳納所得稅不同，如果企業的進項稅額在企業清算后還沒有抵扣完，其相關金額需轉入損失或者收益的借方，而且不可以申請退稅。

2企業清算會計的內容

首先，企業清算的正式展開。清算組是企業清算的第一步。清算組作為企業清算的主體，企業必須接受清算組的指導，清算組對企業進行全面核查，各項的損失計算，債權的計算，進行民事訴訟活動等全面登記造冊，其清算組人員可以為注冊會計師及清算事務的專職人員構成。其次，設立清算賬戶。為了便于管理，可以將原有企業的賬戶進行減少、合并，清算花費。設立的賬目必須明確地反映在清算過程中每個環節的花費，以及公司留存財產的管理，清算期間金額的處置情況，債務償還情況以及優先支付未發放的工資等。再次，債務表的建立。在開始清算的過程中，必須盤點企業的所有債務情況，明確地核實清算的范圍，因此制定相關的統計報表，利于日后賬目的交接。最后，企業清算時折舊方法的選擇。在我國經濟快速發展的過程中經濟的增長與產業技術的落后形成了巨大的矛盾，因此在企業清算的過程中，折舊的計算是重要的部分，因為固定資產折舊的目的是吸納高固定資產的損耗轉變為當前的成本費用，因此在不同的行業要選擇合適的折舊方法處理，因此折舊在清算企業所有資本中有著非常重要的比值。

3清算過程中會計與稅務審計的特點

3.1傳統的跨級準則已經不適用于企業的清算

因企業清算時其目的是為了真實地反映企業的最終價值，以客觀的數據表示其可分配的價值，但因歷史原則的改變，無法計量企業資產和成本值，清算時是為證明其當時的所有資產的價值，這一條與傳統基礎原則不能適應。

3.2企業清算時，會計的持續性特征

會計的核算原則分為三類:第一類是衡量會計質量的一般原則;第二類是確認和計量的一般原則;第三類是起修正作用的一般原則。其性質是客觀性、相關性、一致性、可比性、及時性、清晰性等。然而在企業清算的過程中，會計要求企業在七日內完成核算的實施。企業清算的核查不需要計算企業在經營過程中的成本等，只需要計算企業目前所有的成本及花費，然后以周期性表現出來，而企業在未清算時，企業均以年度為周期計算。然而有關單位規定了企業清算的具體要求和步驟，會計將企業清算作為特殊的處理手段。

3.3傳統的會計假設不適用于企業清算

會計假設是會計進行核算的基本要求，一般包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四個前提。然而如果企業破產清算時，就沒有了基本假設作為前提。例如會計組會取代企業成為主體，而持續經營的企業方式也會不復存在。

4清算過程中的注意事項

(1)清算中的企業所得稅不適用于國家的各種企業所得稅的優惠政策。(2)企業清算時資產的處理，由清算組直接向法院逐級確認，無需經過相關單位的批準。(3)企業彌補虧損要以正確的方式進行，例如不能以稅收的優惠政策對所得稅進行彌補，我國的《企業所得稅》規定，在企業不能完成對所得稅的征收時，可以將金額累計到下一年來彌補虧損，可以逐年連續彌補，但不能超過五年。

5完善企業清算時稅務審計的方法

5.1規定清算義務人的責任

隨著社會主義法制社會的不斷完善，責任到人，明確地規范工作責任制度，對于企業清算有著重要的意義。在有關企業清算的法律中明確地指出了清算違法行為。例如《企業破產法》第130條規定:“管理人未依照本法規定勤勉盡責，忠實執行職務的，人民法院可以依法處以罰款，給債權人，債務人或者第三人造成損失的，依法承擔賠償責任。”《公司法》第190條規定:“清算組成員因故意或者重大過失給公司。或者債權人造成損失的，應當承擔賠償責任。”第205條規定:“公司在合并，分立，減少注冊資本或者進行清算時，不依照本法規定通知或者公告債權人的，由公司登記機關責令改正，對公司處以一萬元以上十萬元以下的罰款。”由此可以看出法律沒有明確規定清算義務人的法律責任，制定的大多數為企業管理者。針對其清算的特殊性，我們可知，與清算相關的人員都會有利益關系，因此企業清算的順利進行必須完善其相關的法律，如果企業的資產受到損失，相關利益人員分配不當，都會造成嚴重的后果，甚至破壞社會的安定，因此完善相關制度的法律法規需要盡快落實，在清算過程中可以責任到人，對清算的過程透明化，使清算更公平公正。

5.2對清算企業登記造冊

在商品經濟的不斷發展過程中，更加體現了優勝劣汰，當企業在難以維持、資不抵債的情況下，企業面臨破產，然而企業清算的登記備案十分重要。登記備案，增加企業清算的透明性，更好地監督清算的流程，有效地建立清算會計與稅務審核的聯系，在相關單位的允許情況下完成清算任務以及稅務部門的監督管理。

5.3優化稅務審計

目前我國的稅務審計不夠全面，例如出臺的文件原則性較多，但針對性較差，不能直接解決問題，審計流程的隨意性較大，不能嚴格把握。在應用到審計的過程中，工作人員對工作的意識模糊，對法律的應用較差。因此優化稅務審計是必經之路。審計工作要與時俱進，時刻地更新策略，補充方法，提高工作人員專業素養，在面對數據分析整理的過程中多加利用相關辦公軟件，運用新的技術與以往的經驗相結合，增加高學歷，多技能人才。

6結論

企業清算與稅務審計是密不可分的，其對相關人員的職業素養有著較高的要求，且在專業水平方面必須謹記法律法規，深刻地認識企業清算與審計的內涵，在完成本職工作的同時要進一步地完善工作中出現的問題，深刻地落實法律法規，保證債權人、企業、職工的權利，這樣才能促進我國在企業清算領域不斷完善和發展。

參考文獻:

［1］龔研.法務會計在清算中的應用［J］．技術與市場，2014(1)．

［2］韓如一.試析企業清算中會計與稅務審計實務討論［J］．企業導報，2015(10):13－14．

［3］侯建偉.企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義研究［J］．財經界，2017(1):293．

作者:吳慧琳 單位:山東順馳融盛置地有限公司