企業全面預算管理特點探討

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一、背景及概念

預算管理是在經濟市場化的過程中逐漸從西方引入我國的，“預算管理”實際上是指預先設定經營或者財務目標，運用會計方法在實際生產經營過程中進行控制，最終達到預先設定目標的過程。在預算管理剛剛引入我國的時候，主要是用于企業成本費用的控制，在降低企業成本，提升企業凈利潤發揮了重要作用。隨著現代科學技術的迅速發展，計算機技術也被廣泛地運用企業預算管理過程中。尤其是ERP系統的普及，使得中國企業進入了全面預算管理的時代。全面預算管理與傳統的預算管理不同，它是將企業的各個部門，各個層級，各個事項全部納入到企業預算管理的體系之中，是一種全員參與的預算形式。傳統的預算管理主要將目光集中在企業的財務指標達成方面，而全面預算管理則實現了企業集團所有信息共享，它立足于企業的戰略目標，并將該目標進行層層下放，最終分配到具體的業務之上。因此，全面預算管理需要整合企業的物流、資金流、人力資源等各方面的信息。全面預算管理不僅注重預算制定，更注重預算的執行和績效考評過程，是全方位、立體化、綜合性的預算管理流程。

二、全面預算管理內容及步驟

全面預算管理主要由經營預算、財務預算和資本支出預算三個主要部分組成。經營預算則主要包含銷售預算、生產成本預算等，財務預算主要是指三大報表的編制，而資本支出預算一般是涉及重大投資項目的預算管理。全面預算的實施過程主要分為三個步驟：第一、預算的編制，是指企業預算管理人員企業的戰略定位制定生產經營、財務、人力資源管理等等工作應該達到的目標。第二、預算的執行，這一步驟是企業全面預算管理獲得成功的關鍵所在，它要求企業各部分人員遵照預算目標來開展日常生產管理活動。第三、預算分析與考核，是指企業在年度考核的時候，對企業當年預算指標的完成程度進行評價；當企業實際業績與經營管理成果和預算目標出現差異時，運用適當的方法分析出現差異的原因；同時將企業預算考核的結果作為評價各部門和人員工作績效的依據，并且在企業下一年進行預算編制的時候，根據上一年預算差異進行調整。

三、全面預算管理的特點

（一）以企業戰略為中心

企業全面預算管理是為企業戰略目標服務的。企業的戰略目標通常是一個模糊化、概念化的長遠愿景，而全面預算管理則是讓這種愿景變為現實的有用工具。全面預算管理通過適當授權、合理分配責任等手段將企業上層目標逐漸細化并進行下達，最終企業整體目標分解為具體的作業定額，管理要求等可操作性較強的指標。這不僅有利于企業目標的實現，也有便于企業進行績效考評。

（二）強調企業全方位控制

全面預算管理在制定時，涉及企業生產、經營、銷售、投資等方方面面的信息，這就要求管理人員具有較強的信息整合分析能力。在預算執行的過程之中，各部門之間不是相互孤立的，而需要相互溝通和協調，共同促成企業目標的達成，全面預算管理強調的是全員參與。

（三）可以優化企業資源配置

預算管理人員在進行預算編制的時候，會運用一系列科學的方法對企業未來情況進行預測，從而制定相對合理的指標，其中也包括各預算單位在未來一個預算期間內所需要的資源總量。從而有利于企業根據預算目標進行資源分配，避免資源浪費情況的出現，減少了財務風險。

四、存在問題分析

（一）預算管理形式化

實際工作中，我國許多企業實行全面預算管理只是一個口號，并沒有落到實處。這種情況在國有企業和事業單位中尤其的常見，企業為了應付上級部門的監管要求，號稱自己已經實行了全面預算管理，而實際上將預算安排置之度外。對預算執行的監控并沒有嚴格進行，導致實際經營結果與預算出現很大的偏差，從而不能實現預算控制成本費用，規范企業經營管理行為的目的。并且全面預算管理需要大量的綜合性、高素質人才，而我國大部分企業缺乏這種專業化的預算管理人員。全面預算管理要求企業全體人員均積極參與，而企業的大部分普通員工對預算管理并沒有正確的認知，理所當然的認為預算管理是企業管理部門的工作，與自己沒有任何關系，這使得全面預算管理在企業的實施更加困難。

（二）評價考核體系不完善

一個合理的績效考評機制有助于在企業中形成公平競爭的環境，從而激勵員工更加努力為企業工作。全面預算管理的有效執行依賴于公正的績效考評制度的建立，績效考評是全面預算管理的最后一步。目前我國企業的績效考評制度存在著或多或少的缺陷，比如考評標準固化。企業的預算只是一個預期標準，我們允許企業實際經營成果與預算值出現偏差，并且有些時候誤差的出現有可能是預算的不合理，企業在對偏差的分析時并沒有考慮不同因素的影響。再者，許多企業在執行預算的過程中，沒有清晰地劃分各部門、各人員分別應當承擔的責任，一旦出現偏差，就會出現各部門之間相互推諉責任的情況。

（三）預算缺乏科學性

目前，我們發現很多企業預算指標的制定都主要由財務部門的人員編制，而財務人員對企業問題的認識缺乏全面性，導致預算目標主要只是一些財務數據的加減乘除，沒有形成一個科學化、系統化的預算指標體系。并且，很多企業沒有科學合理的預算制定方法，有些企業預算制定人員為避免工作的繁瑣，根本沒有對企業的真實情況進行合理預測，預算編制人員沒有和各級管理人員、各部門工作人員進行有效的溝通，沒有實現各預算單位之間利益的協調性，許多預算目標只是領導“拍腦袋”的決定，這使得最終形成的預算指標缺乏權威性。另外，全面預算管理的人才缺乏使得這一情況得到進一步加劇。

五、建議及對策

（一）營造預算管理環境，鼓勵全員參與

全面預算管理與傳統的預算管理體制一個最大的不同在于全面預算管理要求全過程控制、全員參與、全面執行。預算流于形式的根本原因在于企業管理人員對全面預算管理的運行機制和作用缺乏足夠的認識，對其重視程度不夠。不僅如此，企業的普通員工對預算管理的知識儲備也不夠。所以，在企業形成預算管理文化關鍵在于提高員工參與預算管理的積極性。首先，企業應該組織財務經營管理方面的專家不定期地來企業進行相關知識的講座，這樣可以加強員工對全面預算管理的認識；其次，企業可以組織人員專門研究類似行業的企業進行全面預算管理成功的案例；最后，管理人員應該提高對全面預算管理的重視程度，真正使得全面預算管理在企業范圍內發揮作用。

（二）完善績效考評機制

全面預算管理不僅僅是找出實際執行的經營結果與預算目標之間的差異，更重要的是要分析差異出現的原因，明確相關主體的責任，并在以后的工作過程中進行糾正，持續提高企業的經營管理效率。針對我國不少企業在績效考評制度方面的問題，筆者提出以下建議：首先，建立公正科學的績效評價指標，對員工進行有效評價的前提是標準的公正性和科學性，企業需要明確考核指標并嚴格執行；其次，薪酬激勵一定要與績效評價結果掛鉤，這樣才能夠發揮薪酬激勵的效果；最后，在評價標準的情況下增強業績評價的靈活性，企業可以針對不同崗位、不同工作級別設立不同的考核評價方法。

（三）加強預算管理人才儲備，增強預算科學性

無論是預算的編制、執行還是考核，都是需要由人員去執行，因此加強預算管理人才的儲備是全面預算管理成功實行的基石。為了提高預算的科學性，首先，企業應當積極采用先進的預算管理技術和方法，比如ERP、SAP等等；其次，企業需要對預算管理項目進行細化分類，區分不同成本費用的耗費標準，這樣可以提高預算指標的合理性；最后，企業應當根據去年的預算完成情況來確定今年的預算目標，所以就要求需要對預算管理的相關資料文件進行妥善保管，以便于企業進行增量性預算。

作者:孫文云 單位:重慶化工設計研究院有限公司