事業(yè)單位會計核算探討

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇事業(yè)單位會計核算探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

事業(yè)單位會計核算探討:論行政事業(yè)單位集中會計核算研究

摘要：會計集中核算作為會計管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范財務(wù)行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但與此同時，會計集中核算運行過程中也確實存在著一些無法回避的實際問題，對此，文章分析了實際中存在的問題，并闡述了解決對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計集中核算；問題；對策

行政事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運動過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會計。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計監(jiān)管工作的相對滯后，不僅造成企業(yè)存在會計核算工作混亂、財務(wù)報表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會計風(fēng)險的情況。

一、加強行政事業(yè)單位實行會計集中核算的重要性

第一，提高會計信息質(zhì)量和工作效率。實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位設(shè)報賬員負責(zé)辦理日?，F(xiàn)金收支事務(wù)，會計業(yè)務(wù)納入會計核算中心統(tǒng)一核算，會計核算中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度進行核算，從而大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

第二，加強會計監(jiān)督，減少了單位財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為。實行會計集中核算后，單位支出都必須經(jīng)過會計核算中心的審核，不合規(guī)定票據(jù)不予受理，不合理開支不予報銷；一定程度上減少部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

第三，強化預(yù)算管理，提高了財政資金使用效益。實行會計集中核算，能夠全方位，全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的活動情況，核算中心為預(yù)算的編制提供了準確的信息和基礎(chǔ)的資料，也促使單位嚴格執(zhí)行預(yù)算，保證其支出的有序性、計劃性，從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位實行會計集中核算執(zhí)行過程中存在的問題

第一，會計核算中心工作模式上存在缺陷。實行會計集中核算后，中心內(nèi)一名會計人員往往要兼記多個單位賬務(wù)，少則兩三個，多則四五個，甚至更多。會計人員常年在核算中心上班，整天忙于報賬、整理和裝訂憑證、打印憑證和編制報表等會計業(yè)務(wù)，不參與有關(guān)單位內(nèi)部工作或管理，對各單位的具體業(yè)務(wù)事項知道甚少或根本不知道。記賬人員對各單位報來的發(fā)票只要手續(xù)齊全就予以報銷，無法判斷業(yè)務(wù)的真實性、合法性，監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮。

第二，會計核算的準確性有待加強。由于會計核算與財務(wù)管理的脫節(jié)，核算中心會計獨立于單位，對各單位的具體業(yè)務(wù)和開支項目及資金來源、性質(zhì)并不完全清楚，特別是單位的專項經(jīng)費及往來款。

第三，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)。會計核算中心對各單位的資產(chǎn)不能進行定期清查盤點，容易造成國有資產(chǎn)流失。核算中心人少事多，往往忽略了資產(chǎn)管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)控制上，會計核算與資產(chǎn)管理相脫節(jié)，加上部分單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導(dǎo)致賬實不符，從而導(dǎo)致會計信息失真。

第四，各部門經(jīng)費開支標準與實際支出情況有較大出入。在會計核算中心工作實踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，給核算中心會計人員的實際操作帶來困難。

三、完善行政事業(yè)單位實行會計集中核算存在問題的對策

第一，實行行政事業(yè)單位會計集中核算。實行行政事業(yè)單位會計集中核算，是解決會計核算存在問題的重要途徑，可以有效解決會計核算存在的許多弊端。一是快速提高會計人員的整體素質(zhì)。會計核算中心可以從社會上選拔出素質(zhì)較高的會計人員擔(dān)任會計，從而在較大程序上改善會計人員素質(zhì)狀況。二是有效改善會計人員的工作環(huán)境，有利于讓會計人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會計核算、會計監(jiān)督的職能。三是有利于加速會計電算化步伐。優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

第二，在科目體系中增加行政單位“上級補助收入”及“上繳上級支出”等科目。目前，行政單位會計制度無法核算上級單位對下級單位的經(jīng)費補助收入和下級單位上繳上級單位的支出。解決的辦法有兩種：將這類收入和支出融入目前的會計科目體系當中；在行政單位會計科目體系中，增加上級補助收入和下級補助支出兩個科目，與事業(yè)單位會計制度相對應(yīng)，從而清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

第三，加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。以貫徹實施《會計法》為契機，切實加強會計隊伍的后續(xù)教育，不斷提高會計人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴格執(zhí)行修改后的新《會計法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財會信息質(zhì)量。實行會計集中核算后，預(yù)算單位不能當甩手掌柜，要支持會計人員做好財務(wù)工作。單位會計人員應(yīng)把好原始憑證審核關(guān)，單位領(lǐng)導(dǎo)要把好審批關(guān)，雙管齊下，保證會計憑證的完整、真實、合法。

第四，規(guī)范財政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。建議一切收入歸專戶核算；一切收入取得都必須使用蓋有“財政監(jiān)制章”或“稅務(wù)監(jiān)制章”的票據(jù)，嚴禁使用收款收據(jù)和白條子；盡快、徹底實行“收支兩條線”管理辦法，劃清收費收入和往來款的界限；不得將收費收入和其他收入列入暫存款核算。

第五，明確經(jīng)費開支標準，規(guī)范經(jīng)費支出渠道。建議制定一套切實可行的經(jīng)費支出標準，在全部行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費開支標準，才有可能遏制各單位在費用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。

事業(yè)單位會計核算探討:事業(yè)單位資產(chǎn)清查的會計核算探討

【論文關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位;資產(chǎn)清查;會計核算

【論文摘要】 2006年12月13日,財政部相繼印發(fā)了《關(guān)于開展全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作的通知》和《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》。這兩個辦法的頒布實施,標志著我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作進入一個新的歷史時期,必將在未來一段時間內(nèi)對加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作,完善資產(chǎn)管理制度,提高資產(chǎn)使用效益發(fā)揮重大的作用。

財產(chǎn)清查是指企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織根據(jù)賬簿記錄,對各項財產(chǎn)物資和現(xiàn)金進行實物盤點,以及對銀行存款和債權(quán)、債務(wù)進行查詢和核對,查明實存數(shù)同賬存數(shù)是否相符。此項工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,對于單位摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保國有資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。目前針對財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理,采用了兩種根本不同的方式,即把存貨的盤盈和盤虧以及固定資產(chǎn)的盤虧計入盤點年度的財務(wù)報表,而把固定資產(chǎn)的盤盈計入盤點以前年度的財務(wù)報表。本文從工作實踐出發(fā),對當前事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作存在的不足及其加強管理作些探討。

一、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作存在的不足

2006年2月,全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時,建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。隨著我國經(jīng)濟實力不斷增強,國家對行政事業(yè)單位的保障力度進一步加大,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)規(guī)模也在不斷擴大。至2008年底,全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)已達5.84萬億元人民幣,約占全國國有資產(chǎn)總量的三分之一。2006年2月,全國人大通過的《第十一個五年計劃綱要》提出,建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制,在完善經(jīng)營性國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的同時,建立健全金融資產(chǎn)、非經(jīng)營資產(chǎn)和自然資源等監(jiān)督管理體制,防止國有資產(chǎn)流失。但是現(xiàn)階段,這部分龐大的國有資產(chǎn)配置不公平、不合理,部門、單位間苦樂不均,超編超標現(xiàn)象普遍存在,行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)比較薄弱。其會計核算工作存在的不足主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是部分單位固定資產(chǎn)購建和處理,只列事業(yè)經(jīng)費支出,未在固定資產(chǎn)和固定基金賬戶中進行反映。二是有的單位雖然進行會計核算,但未設(shè)立固定資產(chǎn)明細賬進行記錄,也未登記固定資產(chǎn)備查賬簿和管理臺賬。比如有的財務(wù)部門不設(shè)固定資產(chǎn)明細分類賬,使用部門不設(shè)臺賬,造成有賬無物、有物無賬,小型一般設(shè)備如照相機 攝像機、手機、筆記本電腦、家具等固定資產(chǎn)單位重復(fù)購置, 長期被個人占有使用, 行政事業(yè)單位的實物資產(chǎn)如車輛 辦公用房等的配備,沒有制定統(tǒng)一的定額標準,或未嚴格按標準執(zhí)行。三是部分單位進入會計核算中心核算后,使用管理單位僅以明細賬代替固定資產(chǎn)備查賬和臺賬,且使用手續(xù)不完備,也未落實管理責(zé)任制;同時一些單位有資產(chǎn)清查制度但執(zhí)行不力,平時清查走過場,對于清查出來的毀損、報廢問題不及時處理,使資產(chǎn)清查制度流于形式。四是大部分單位資產(chǎn)核算賬實不符,財政部門、主管部門和單位之間資產(chǎn)信息不暢,形成資產(chǎn)購置預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù),出現(xiàn)重復(fù)購置、超標準購置及資產(chǎn)使用效率低甚至閑置的現(xiàn)象。比如湖南省長沙縣納入會計集中核算的行政事業(yè)單位134個,除部分新設(shè)單位外,90%以上部存在實物資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象,據(jù)統(tǒng)計,會計移交時固定資產(chǎn)為零的單位超過35%。五是對固定資產(chǎn)未實行清查盤點制度,存量不清,購置、使用、維護、保管責(zé)任不明。比如一些單未將資產(chǎn)使用登記簿的登記、調(diào)整作為本部門日常工作的一部分, 未設(shè)專人管理,權(quán)責(zé)不明。這些問題的存在,極易造成固定資產(chǎn)的流失和毀損,降低固定資產(chǎn)的使用效益。在這種情況下,開展全面的資產(chǎn)清查,摸清資產(chǎn)存量及其使用情況,有利于維護國有資產(chǎn)安全完整,有利于促進存量資產(chǎn)的整合、調(diào)劑,提高資產(chǎn)使用效益。

二、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查會計核算工作的措施

有關(guān)單位應(yīng)嚴格按照《會計法》和行政事業(yè)單位會計制度的規(guī)定,建立健全固定資產(chǎn)會計核算,建好固定資產(chǎn)明細賬和管理臺賬,規(guī)范管理行為。確保固定資產(chǎn)安全、完整和有效利用,充分發(fā)揮其使用效益,有關(guān)管理部門應(yīng)進行整頓清理,具體措施如下。

(一)實行財產(chǎn)定期清查制度

首先,會計核算中心與行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進行一次全面的實物資產(chǎn)清查,掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實準確信息。根據(jù)清查情況,依照財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度,對非正常盤虧資產(chǎn)的責(zé)任人進行相應(yīng)處理。會計核算中心要根據(jù)財務(wù)處理程序,及時調(diào)整實物資產(chǎn)賬面記錄,設(shè)立實物資產(chǎn)卡片賬。其次,要建立經(jīng)常性的實物資產(chǎn)清查制度,會計核算中心要和各行政事業(yè)單位結(jié)合,定期不定期地對實物資產(chǎn)進行清查,每年不少于一次,以保證實物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實相符。

(二)合理進行資產(chǎn)盤盈及賬務(wù)處理

我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定,盤盈的固定資產(chǎn),同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。但是筆者認為應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整:即同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬,若該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬。這主要是因為:一是固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息,應(yīng)當單獨反映;二是盤盈的固定資產(chǎn)若是在用及季節(jié)性停用的,應(yīng)計提折舊并單獨反映;三是這樣處理能夠反映其有形損耗與無形損耗,有利于加強利用與管理。

(三)加強無法回收的應(yīng)收項目的處理

我國《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準則》對某些無法回收的應(yīng)收項目的發(fā)生并未做出相應(yīng)規(guī)定,如對應(yīng)收股利、應(yīng)收利息在取得債務(wù)人撤消、破產(chǎn)等確鑿證據(jù),表明其不能收回時的處理未作規(guī)定。筆者認為,為如實反映企業(yè)的資產(chǎn)及其減值情況,上述項目也應(yīng)合理計提壞賬準備。另外,《企業(yè)會計制度》對確實無法支付的應(yīng)付及預(yù)收項目的處理也未做出明確規(guī)定,筆者認為,上述事項可按確實無法支付的應(yīng)付款項金額轉(zhuǎn)入資本公積核算。

(四)提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

搞好行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查,關(guān)鍵在于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。行政事業(yè)單位要根據(jù)國家財政部的要求,培訓(xùn)最新的資產(chǎn)管理知識,使財務(wù)人員在業(yè)務(wù)知識和管理能力上與時俱進,不斷提高管理水平、業(yè)務(wù)能力和實際工作能力。還要進一步加強財務(wù)人員的責(zé)任心教育,規(guī)范會計核算,積極主動地將財務(wù)工作和日常資產(chǎn)管理工作結(jié)合起來,將固定資產(chǎn)的變動及時在財務(wù)上進行相應(yīng)處理,杜絕賬外固定資產(chǎn)的存在和損失掛賬現(xiàn)象的發(fā)生。同時,各行政事業(yè)單位通過會議、座談等形式提高本單位干部群眾對開展資產(chǎn)清查工作的認識水平,讓他們認識到開展行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查是資產(chǎn)管理工作的基礎(chǔ)和前提,讓參與資產(chǎn)清查工作的同志增強緊迫感和責(zé)任感。

事業(yè)單位會計核算探討:行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)收入會計核算

財政部于2006年實施的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》和《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(以下簡稱《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》)對維護行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全完整、合理配置和有效利用，保障行政職能履行、促進各項事業(yè)發(fā)展具有重要意義，但尚未公布與之相適應(yīng)的會計核算方法。筆者擬就其涉及的國有資產(chǎn)有償使用收入和處置收入會計核算予以探討，以促進《行政單位辦法》和《事業(yè)單位辦法》的貫徹落實，為制定相關(guān)會計核算規(guī)定和行政事業(yè)單位的會計核算提供參考。

一、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算行政單位國有資產(chǎn)管理有償使用收入具體包括：(1)行政單位在保證完成正常工作的前提下，經(jīng)審批同意，出租、出借國有資產(chǎn)所獲得的收入；(2)行政單位附屬機關(guān)服務(wù)中心等后勤服務(wù)單位，經(jīng)審批同意，使用國有資產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所上繳的國有資產(chǎn)占用費收入；(3)行政單位未脫鉤經(jīng)濟實體上繳的國有資產(chǎn)占用費等收入；(4)財政部門確認的其他有償收入。《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位其他資金收入，包括行政單位在業(yè)務(wù)活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券及銀行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，財政預(yù)算撥款收入及預(yù)算外資金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政單位財務(wù)規(guī)則講座》指出：“其他收入，是指行政單位依照國家有關(guān)規(guī)定取得上述范圍以外的各項收入。如固定資產(chǎn)臨時出租出借和變價收入、非獨立核算的后勤部門服務(wù)性收入、報刊發(fā)行的勞務(wù)收入、利息收入等。”(上述范圍指“財政預(yù)算撥款收入”和“預(yù)算外資金收入”)。根據(jù)上述規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入記入“其他收入”科目。而《行政單位辦法》則規(guī)定：“行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)，其所有權(quán)性質(zhì)不變，仍歸國家所有；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理”?！蛾P(guān)于加強政府非稅收入管理的通知》規(guī)定，行政單位國有資產(chǎn)的出租、出借、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入屬于政府非稅收入的范圍，分步納入財政預(yù)算，實行收支兩條線管理。即行政單位國有資產(chǎn)有償使用收入不應(yīng)納入單位預(yù)算，記入“其他收入”科目，而應(yīng)納入財政預(yù)算，上繳同級財政專戶，上繳前記入“應(yīng)繳財政專戶款”負債科目。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入核算事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用收入包括事業(yè)單位對外投資取得的投資收益、以及利用國有資產(chǎn)出租、出借或提供擔(dān)保等取得的收入。由于事業(yè)單位類型多、收入來源多元化，且事業(yè)單位改革總體方案尚未出臺，《事業(yè)單位辦法》沒有要求事業(yè)單位的國有資產(chǎn)使用收入實行“收支兩條線”管理。《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位對外投資收益以及利用國有資產(chǎn)出租、出借和擔(dān)保等取得的收入應(yīng)當納入單位預(yù)算、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。國家另有規(guī)定的除外。”根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)有償使用的規(guī)定和《事業(yè)單位辦法》，其會計核算仍然按照原《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，投資收益記入“其他收入”科目，出租、出借和擔(dān)保收入記入“經(jīng)營收入”科目，待事業(yè)單位改革總體方案出臺后再作變動。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算

(一)行政單位國有資產(chǎn)處置收入核算《行政單位辦法》規(guī)定：“行政單位國有資產(chǎn)處置的變價收入和殘值收入，按照政府非稅收入的規(guī)定，實行‘收支兩條線’管理?！备鶕?jù)上述規(guī)定和《行政單位會計制度》會計科目的核算內(nèi)容，行政單位國有資產(chǎn)處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，在上繳前按購置時的資金來源記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。行政單位國有資產(chǎn)處置主要是庫存材料和固定資產(chǎn)。《行政單位會計制度》規(guī)定：“庫存材料變價處理，恢復(fù)存款。變價發(fā)生損益，相應(yīng)增減當期支出?！稗D(zhuǎn)讓、毀損、報廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價收入和清理報廢固定資產(chǎn)取得的變價收入，作為其他收入處理?！薄缎姓挝粫嬛贫取穼π姓挝粐匈Y產(chǎn)處置收入的規(guī)定不符合《行政單位辦法》要求的應(yīng)當改變。以庫存材料和固定資產(chǎn)的處置收入，分《行政單位會計制度》和適應(yīng)《行政單位辦法》的會計處理例解如下。

(二)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入核算《事業(yè)單位辦法》規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對其占有、使用的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為。處置方式包括出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、報損以及貨幣資產(chǎn)損失核銷等。”同時還規(guī)定：“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入屬于國家所有，應(yīng)當按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行‘收支兩條線’?！备鶕?jù)《事業(yè)單位辦法》，事業(yè)單位國有資產(chǎn)的處置收入應(yīng)納入財政預(yù)算管理，上繳前記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置收入按資產(chǎn)類別主要有材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置收入。

一是材料和產(chǎn)成品的核算?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有對材料和產(chǎn)成品變價收入的會計核算作出規(guī)定，但規(guī)定了在增減材料和產(chǎn)成品的同時，沖減或增加事業(yè)支出和經(jīng)營支出。因此，事業(yè)單位對材料和產(chǎn)成品變價收入可做如下會計處理。當變價收入低于賬面成本時，借記 “銀行存款等”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”，貸記“材料或產(chǎn)成品”。當變價收入高于賬面成本時，借記“銀行存款等”，貸記“材料或產(chǎn)成品”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”。為事業(yè)活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入事業(yè)支出，為經(jīng)營活動服務(wù)的材料和產(chǎn)成品記入經(jīng)營支出。而根據(jù)《事業(yè)單位辦法》國有資產(chǎn)處置收入的規(guī)定，應(yīng)改變上述做法，將國有資產(chǎn)處置收入記入“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財政專戶款”科目。

事業(yè)單位會計核算探討:事業(yè)單位會計核算中存在的問題及其對策

摘 要:目前我國事業(yè)單位會計核算中存在的問題,主要是會計核算模式定位不夠合理,資產(chǎn)反映信息不夠全面真實,會計科目設(shè)置不夠完整,預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力和內(nèi)控制度不健全等。規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算,應(yīng)健全事業(yè)單位會計制度,細化相應(yīng)會計準則,強化預(yù)算管理和內(nèi)部控制,從根本上提高事業(yè)單位會計管理的效率與質(zhì)量,促進事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會計核算 問題對策

事業(yè)單位會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運動過程,反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會計。規(guī)范會計核算工作,對于加強事業(yè)單位財務(wù)管理,提高財政資金使用效益,強化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。

一、事業(yè)單位會計核算存在的問題

(一)事業(yè)單位會計核算體系的模式定位問題

目前,事業(yè)單位會計核算體系采用了“準則”加“制度”的模式,即由《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》所組成,事業(yè)單位會計準則是對事業(yè)單位會計核算工作的基本規(guī)范,是就事業(yè)單位會計核算的原則和會計核算方法作出的規(guī)定,也是事業(yè)單位進行價值確認、計量、記錄和報告必須遵循的標準和原則,會計準則的適用范圍較大,但內(nèi)容卻不可能過于具體,而會計制度盡管內(nèi)容比較具體,但卻又是以會計科目和會計報表為設(shè)計框架的,這樣在會計制度和會計準則之間就出現(xiàn)了嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,其經(jīng)濟規(guī)模、業(yè)務(wù)活動方式、對財政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大,僅以現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》難以滿足所有事業(yè)單位核算的要求。

(二)預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力

事業(yè)單位預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是在編制部門預(yù)算時,各部門停留在自己既得利益上,力爭在上年基數(shù)上有所增長,實際工作中沒有按零基預(yù)算進行編制,影響了部門預(yù)算編制的準確性。二是有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴,超支浪費現(xiàn)象嚴重。三是有的預(yù)算單位在項目支出資金管理使用中,基本支出和項目支出界定不清,用項目支出來彌補基本支出經(jīng)費的不足,用于維持日常公用支出,沒有做到?？顚Ｓ?。四是有的預(yù)算單位在專項資金使用過程中,重撥款而輕管理,重預(yù)算審核而輕實際效果,對項目資金實際使用績效缺乏有效的監(jiān)督和考核。

(三)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位

有些部門、單位缺乏相互制約的財務(wù)監(jiān)督機制,單位會計出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會計管理失控,給違法違紀行為造成可趁之機。有些部門、單位賒賬過多、過濫,不能實行統(tǒng)一有效管理。有些部門、單位為了地方利益,置國家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費項目,而且截留國家專項資金或單位應(yīng)交財政的收入。有的單位雖然建立了內(nèi)控制度,但是卻沒有得到嚴格的執(zhí)行。

(四)事業(yè)單位會計制度中核算的問題

1、固定資產(chǎn)不計提折舊

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度對固定資產(chǎn)只核算其賬面原值,不計提折舊,通過提取修購基金保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。制度中對諸如固定資產(chǎn)的計價、增加、轉(zhuǎn)出、報廢和毀損以及盤盈盤虧等會計業(yè)務(wù)都做了詳細的規(guī)定,但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗卻沒有明確的規(guī)定,當然,這是基于事業(yè)單位會計準則中“收付實現(xiàn)制”原則而考慮的,但是這種核算方法存在著很多硬傷:(1)固定資產(chǎn)價值嚴重背離,隨著時間的不斷推移,固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大;(2)虛增凈資產(chǎn),以帳面原值核算固定基金,使凈資產(chǎn)指標不能如實反映資產(chǎn)的現(xiàn)實狀況,這實際上與凈資產(chǎn)的“凈”字相悖;(3)成本反映不完整,違反會計核算的配比原則,一方面,在購建固定資產(chǎn)時,借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費”、“專用基金一修購基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目,這樣虛增了事業(yè)支出;另一方面,固定資產(chǎn)不計提折舊,又人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。

2、“低值易耗品”科目缺位

按照《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個條件:(1)一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上;(2)使用年限在一年以上,以及單位價值雖未達到規(guī)定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。如按此規(guī)定,那么事業(yè)單位大量單位價值未達到規(guī)定標準的辦公設(shè)施諸如電話機等,也應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算,而這類物品易損壞,更換也比較頻繁,核算的工作量較大,且隨著科技的進步發(fā)展,這類物品的價值只能越來越低,故應(yīng)在“低值易耗品”科目核算更為合適。

二、規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算體系的思考

(一)完善和健全會計法規(guī)制度

在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強的操作性、實用性、科學(xué)性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學(xué)的財務(wù)管理制度,使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循,堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。同時,加大會計法規(guī)實施力度,強化單位負責(zé)人的第負責(zé)人意識,增強法紀觀念,對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外,應(yīng)嚴格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。

(二)細化事業(yè)單位會計準則

細化事業(yè)單位會計準則,在會計基本準則和會計制度之間制定相應(yīng)的會計具體準則。具體準則是根據(jù)基本準則制定的有關(guān)會計核算的具體要求,它既是對基本準則的一般原則的具體化,也是對會計制度的核算要求的進一步延伸。近年來在會計改革方面進一步與國際會計準則相趨同,為提高企業(yè)會計信息質(zhì)量起到了巨大的推動作用。企業(yè)核算體系的快速發(fā)展對事業(yè)單位核算體系提出了挑戰(zhàn),也提供了發(fā)展的機遇,事業(yè)單位核算體系需要改革、補充和完善,適時出臺相關(guān)的具體準則,應(yīng)是滿足新時期事業(yè)單位經(jīng)濟活動的客觀需要。

(三)深化預(yù)算管理

財政預(yù)算管理體制改革全面推進后,將建立起一個把所有支出分為基本支出和項目支出,實行部門預(yù)算,建立國庫單一賬戶體系,推行政府采購的公共財政管理框架。財政預(yù)算管理體制改革后,事業(yè)單位財務(wù)管理的工作量將有一定程度的增加,財務(wù)管理的內(nèi)容將更加豐富,預(yù)算管理將成為財務(wù)管理的主要內(nèi)容,貫穿于財務(wù)管理工作的方方面面,事業(yè)單位財務(wù)管理工作的內(nèi)容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強和深化預(yù)算管理,做到科學(xué)編制預(yù)算、嚴格執(zhí)行預(yù)算、全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程、及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,是非常必要的。單位預(yù)算經(jīng)上級單位批復(fù)后,嚴格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行,并對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督是深化預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算批復(fù)主要包括三方面的內(nèi)容::一是根據(jù)上級單位批復(fù)的收支規(guī)模,及時調(diào)整預(yù)算。上級部門在核定預(yù)算時,根據(jù)當年的財力和整體事業(yè)發(fā)展需要,從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧,單位上報的收支預(yù)算不一定如數(shù)批復(fù)。當批復(fù)的總體收支規(guī)模與上報預(yù)算有差別時,單位應(yīng)及時調(diào)整各項收支預(yù)算,以確保經(jīng)費收支任務(wù)能夠完成,確保事業(yè)發(fā)展目標能夠?qū)崿F(xiàn);二是對于批準的項目支出,要制定科學(xué)的項目進度,并對項目支出費用進行明細分解,保證項目實施進度有計劃,經(jīng)費支出有預(yù)算;三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務(wù),要嚴格按照預(yù)算和項目計劃進度執(zhí)行,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實際情況,及時調(diào)整支出明細預(yù)算。對確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的,應(yīng)按規(guī)定報批。

(四)強化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)

根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點,建立起一整套的事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對事業(yè)單位的財務(wù)實行內(nèi)部控制。同時還要規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)會計的運作程序、科學(xué)合理地設(shè)計業(yè)務(wù)流程,明確各個崗位和控制點監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。各事業(yè)單位應(yīng)建立起全方位、全過程的財務(wù)監(jiān)控體系,要將財務(wù)管理完全融入業(yè)務(wù)流程管理,優(yōu)化改造業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng),使之與會計管理信息系統(tǒng)實行全面、動態(tài)對接,業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)的相關(guān)信息都要傳送到財務(wù)管理子系統(tǒng)中,從而實現(xiàn)財務(wù)管理全過程跟蹤管理,并借助于計算機系統(tǒng)實現(xiàn)自動控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務(wù)中解脫出來,重點關(guān)注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時,各單位應(yīng)規(guī)范財務(wù)工作流程,全面落實收支兩條線管理,按照各項法律法規(guī)及財政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實際情況,建立健全各種財務(wù)與會計管理制度,包括會計人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度,財務(wù)收支審批制度和財務(wù)會計分析制度等。實現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,推行規(guī)范的分級授權(quán)審批體系,同時實施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機制和監(jiān)督檢查機制,將實施過程存在的問題反映出來,并及時加以解決。另外,各單位應(yīng)嚴格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,維護財經(jīng)法紀,保護國有資產(chǎn)和財政資金的高效運行。

事業(yè)單位會計核算探討:事業(yè)單位的績效會計核算模式探討

跨入21世紀以來，隨著我國大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部 經(jīng)濟 管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營管理面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。同時隨著我國公共財政體制的逐漸完善，目前事業(yè)單位 會計 所采取的預(yù)算會計模式已難適應(yīng)時代 發(fā)展 的要求，亟需改革。在事業(yè)單位會計核算模式體系的建設(shè)過程中，績效模式是很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績效評價提供數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會計信息和其他有關(guān)信息則更加重要。要建立起 科學(xué) 、合理的政府績效會計核算模式，離不開事業(yè)單位會計的改革和事業(yè)單位財務(wù)報告所提供的信息。

一、績效會計理論

1.績效的內(nèi)涵。

績效含義是成績和效益，績效內(nèi)涵可以概括為績效是人們實踐活動產(chǎn)生的，與勞動耗費有對比關(guān)系的、可以度量的，對社會有益的結(jié)果?？冃П仨毷强陀^存在的，是人們實踐活動的結(jié)果。其性質(zhì)有正負之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績效有利于滿足社會的需要時，則為正績效。反之，不利于滿足社會的需要時，則為負績效。

2.績效會計的內(nèi)涵。

績效會計的理論基礎(chǔ)是管理會計與財務(wù)會計。管理會計是對管理當局所應(yīng)用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當局制定計劃，做出合理的決策，從這點來看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更接近決策層。績效會計是將管理會計思想與財務(wù)會計方法相結(jié)合。即在財務(wù)成果核算的同時，直接進行經(jīng)營管理分析，努力做到 企業(yè) 經(jīng)營成果和管理效率的同步核算。突出強化了 現(xiàn)代 會計的管理意識，試圖推動并完善管理的方法和手段。為此，績效會計確立了會計管理論、收益目標論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。

二、事業(yè)單位績效會計核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會計核算基礎(chǔ)。

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本 計算 業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準確的會計信息。

2.建立以績效評價為導(dǎo)向的 會計 體系。

為配合單位績效評價體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會計改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系應(yīng)是一個集財務(wù)會計建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國 企業(yè) 會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務(wù)會計報告制度，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

3.建立 科學(xué) 的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的 發(fā)展 來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

4.建立健全事業(yè)單位財務(wù)報告制度。

首先，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

5.建立績效會計核算監(jiān)督評價體系。

首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔(dān)一定 經(jīng)濟 責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。

總之，只有健全的事業(yè)單位信息體系，才能對事業(yè)單位進行真實核算和有效監(jiān)督。同時基于事業(yè)單位績效會計核算模式的實施是一個長期的過程，單位從上到下都要對其有充分的了解和認同。