住房公積金會(huì)計(jì)核算研究

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]一篇住房公積金會(huì)計(jì)核算研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

住房公積金會(huì)計(jì)核算研究:完善住房公積金會(huì)計(jì)核算的策略

摘要：國(guó)家出臺(tái)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)公積金會(huì)計(jì)核算做了明確規(guī)范，但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)許多新問(wèn)題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；抵貸資產(chǎn)；應(yīng)收利息；應(yīng)付利息；資產(chǎn)接收費(fèi)用；呆賬

自1991年實(shí)行住房公積金制度以來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)了《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》和《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》等相關(guān)政策和規(guī)定，對(duì)公積金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)做了明確規(guī)范，為公積金的會(huì)計(jì)核算工作提供了依據(jù)。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)許多新問(wèn)題，亟待在核算制度上加以補(bǔ)充和完善。

一、住房公積金會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）抵貸資產(chǎn)的管理及核算

抵貸資產(chǎn)形成來(lái)自兩個(gè)方面。一是清收單位及項(xiàng)目貸款時(shí)形成的。《條例》頒布前，各地公積金管理中心都不同程度地發(fā)放了項(xiàng)目貸款。在清收項(xiàng)目貸款時(shí)，除收回貨幣資金外，還收回一部分抵貸實(shí)物資產(chǎn)。通常情況下，收回的抵貸資產(chǎn)應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)后直接沖減逾期貸款，但由于受到抵貸資產(chǎn)的質(zhì)量不高、資產(chǎn)變現(xiàn)審批程序復(fù)雜、資產(chǎn)處置費(fèi)用過(guò)高等諸多因素影響，抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)不能很快變現(xiàn)。二是清收個(gè)人貸款時(shí)形成的。當(dāng)借款人不能償還到期公積金貸款本息時(shí)，用住房抵償貸款本息。抵貸資產(chǎn)作為中心資產(chǎn)的一部分，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但目前《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒(méi)有明確規(guī)范抵貸資產(chǎn)的核算。

（二）應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收利息存在兩方面問(wèn)題：一是單位及項(xiàng)目貸款利息。由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款，現(xiàn)在都已經(jīng)成為逾期貸款，而且多數(shù)單位已經(jīng)破產(chǎn)、改制，本金已無(wú)法償還，更談不上償還貸款利息，但委托銀行仍按貸款協(xié)議計(jì)算貸款利息和罰息，中心明知逾期貸款利息會(huì)成為呆賬，還要作為應(yīng)收利息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，虛增了當(dāng)期增值收益。二是定期存款利息。

（三）應(yīng)付利息的核算

公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會(huì)計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會(huì)計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性。

（四）呆賬核銷的核算

財(cái)綜[2006]10號(hào)文件《住房公積金呆賬核銷管理暫行辦法》對(duì)住房公積金呆賬的認(rèn)定做了詳盡的規(guī)范，但沒(méi)有規(guī)定呆賬核銷的會(huì)計(jì)處理程序，現(xiàn)行的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》也沒(méi)有對(duì)呆賬核銷做具體規(guī)范。

二、完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的建議

（一）將抵貸資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍

通過(guò)會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映抵貸資產(chǎn)的來(lái)龍去脈，由財(cái)務(wù)部門(mén)管賬，資產(chǎn)保全部門(mén)管物，部門(mén)之間定期對(duì)賬，做到賬實(shí)相符，確保抵貸資產(chǎn)安全、完整。

（二）完善應(yīng)收利息的處理及核算

1.單位貸款利息的處理

按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于無(wú)法收回的單位貸款利息由中心資產(chǎn)保全部門(mén)起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，以書(shū)面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門(mén)與受托銀行同步，停止對(duì)應(yīng)收單位貸款利息進(jìn)行核算。

2.定期存款利息的核算

在現(xiàn)有的一級(jí)科目“應(yīng)收利息”科目下增設(shè)二級(jí)科目“應(yīng)收定期存款利息”，賬務(wù)處理：借記“應(yīng)收利息——應(yīng)收定期存款利息”，貸記“業(yè)務(wù)收入——住房公積金存款利息收入”。中心財(cái)務(wù)部門(mén)按權(quán)責(zé)發(fā)處制原則按季、按年預(yù)提定期存款利息。

（三）明確應(yīng)付利息的預(yù)提方法

在年終決算時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算收入與支出配比原則，應(yīng)該預(yù)提7月1日至12月31日這一期間的職工住房公積金利息。計(jì)算下半年應(yīng)付職工住房公積金利息方法如下。第一，上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息=6月30日結(jié)轉(zhuǎn)利息后公積金余額×月利率×6。第二，當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息=每月公積金凈增加額×計(jì)息月數(shù)×月利率。第三，年末預(yù)提應(yīng)付職工公積金利息合計(jì)=上年結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付職工公積金利息+當(dāng)年歸集公積金應(yīng)付利息。

（四）單獨(dú)核算資產(chǎn)接收費(fèi)用

賬務(wù)處理為：借記“抵貸資產(chǎn)”，貸記“逾期貸款×公司”，同時(shí)，借記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)用”，貸記“住房公積金存款”。

（五）明確呆賬核銷的賬務(wù)處理辦法

中心按批準(zhǔn)文件進(jìn)行呆賬核銷的會(huì)計(jì)處理，借記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“逾期貸款——×公司”，貸記“應(yīng)收利息——×公司”。同時(shí)，借記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”，貸記“抵貸資產(chǎn)——房屋等”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”，貸記“抵貸資產(chǎn)——接收費(fèi)用——××費(fèi)”。以上僅僅是筆者對(duì)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》的幾點(diǎn)建議，望與同行共同商榷。

作者：李春榮 單位：遼寧省葫蘆島市住房公積金管理中心

住房公積金會(huì)計(jì)核算研究:住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算

摘要：隨著國(guó)家改革開(kāi)放的不斷深入，以及受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，國(guó)家的住房問(wèn)題成為了現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)巨大的問(wèn)題。為了緩解國(guó)家居民住房難的問(wèn)題，在二十年前，我國(guó)的上海地區(qū)首先開(kāi)始模仿國(guó)外新加坡地區(qū)實(shí)行的住房公積金政策，以緩解我國(guó)國(guó)內(nèi)的居民的住房難問(wèn)題。上海地區(qū)在實(shí)行住房公積金政策后發(fā)現(xiàn)對(duì)于居民住房難的問(wèn)題有著解決性的意義，因此在全國(guó)各地實(shí)行住房公積金政策。住房公積金政策在經(jīng)過(guò)這二十多年的發(fā)展，已經(jīng)有了一個(gè)良好的管理制度，但是住房公積金政策的會(huì)計(jì)核算還有這一系列的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：住房公積金；增值收益；會(huì)計(jì)核算

一、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算的重要性

住房公積金是居民生活中必不可少的一個(gè)政策，跟普通百姓的生活緊密相關(guān)，普通民眾對(duì)于住房公積金一直都有著關(guān)注，也是普通民眾的一個(gè)焦點(diǎn)話題。住房公積金的增值收益跟會(huì)計(jì)核算工作有著巨大的關(guān)系，合理的解決住房公積金增值收益在會(huì)計(jì)核算中所存在的問(wèn)題是促使住房公積金合理有效的發(fā)展的一個(gè)重要條件。本文根據(jù)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算在住房公積金增值收益中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行一個(gè)分析。

二、住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算工作的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定，這些都在間接上的影響了住房公積金增值收益會(huì)計(jì)核算的可比性原則的實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的可比性原則指的是會(huì)計(jì)工作可以在橫向（不同企業(yè)、公司的相同時(shí)間），以及縱向（不同時(shí)間的相同企業(yè)、公司）上進(jìn)行一個(gè)相互比較的原則。會(huì)計(jì)可比性原則實(shí)行的首要基礎(chǔ)就是有著一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行比較時(shí)的一個(gè)差異，更甚至?xí)?dǎo)致會(huì)計(jì)核算沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的比較。

（二）我國(guó)發(fā)現(xiàn)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中存在的問(wèn)題

其中的國(guó)債債權(quán)的核算方法就個(gè)住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算方法沒(méi)有采用一致的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。國(guó)債債權(quán)的會(huì)計(jì)核算跟住房公積金定期存款的利息收入的會(huì)計(jì)核算沒(méi)有采用一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算，這在根本上就不符合會(huì)計(jì)核算中一個(gè)配比性的原則中的要求，這樣子更會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生一個(gè)巨大的差距，使得得出來(lái)的結(jié)果呈現(xiàn)一個(gè)不穩(wěn)定的狀態(tài)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算的配比性原則：企業(yè)或者公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所產(chǎn)生的收入與其所采用的成本、費(fèi)用應(yīng)該在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。但是在對(duì)該會(huì)計(jì)期間的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)有著一個(gè)基本的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行計(jì)算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)必須保持一致。但是在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中有著這樣的一個(gè)明確性的規(guī)定：“住房積金利息收入、增值收益利息收入、國(guó)家債券利息收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行處理。”“委托貸款利息收入、住房公積金利息支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。”從這兩條規(guī)定就可以看出來(lái)現(xiàn)在的住房公積金增值收益的會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算規(guī)定中的配比行原則。

（三）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中的逾期貸款利息收入的核算沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)算方法，導(dǎo)致現(xiàn)在的住房公積金的逾期貸款利息收入的核算不明確

住房公積金會(huì)計(jì)核算中的逾期貸款利息收入核算的不明確，直接性的導(dǎo)致其違背了會(huì)計(jì)核算方法中的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)核算工作是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎稽c(diǎn)點(diǎn)的錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致核算出來(lái)的數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。住房公積金會(huì)計(jì)核算違反了會(huì)計(jì)核算方法中謹(jǐn)慎性要求，就會(huì)導(dǎo)致住房公積金增值收益核算的操作隨意性現(xiàn)象出現(xiàn)增加。《住房公積金會(huì)計(jì)核算方法》中沒(méi)有對(duì)逾期貸款利息收入有一個(gè)詳細(xì)的核算方法，沒(méi)有對(duì)貸款逾期的停止計(jì)提時(shí)間、已經(jīng)計(jì)提的逾期貸款利息收入的相關(guān)處理方法，只是簡(jiǎn)單的提到：“當(dāng)期應(yīng)收但未收的委托貸款利息應(yīng)借記應(yīng)收利息、貸記業(yè)務(wù)收入--委托貸款利息收入。”《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》只是對(duì)這些做了一個(gè)簡(jiǎn)單的核算辦法，這樣的核算方法顯然是不完整的，這樣的核算方法已經(jīng)在根本上違反了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

（四）《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)于住房公積金的利息預(yù)提與年度結(jié)息存在著不同步

住房公積金的增值收益的核算應(yīng)該需要進(jìn)行一個(gè)及時(shí)的核算，但是在現(xiàn)在的規(guī)定中存在著一定的滯后性，會(huì)計(jì)核算的滯后性就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)有可能會(huì)進(jìn)行一定的人為操作。我國(guó)規(guī)定住房公積金的核算方法的相關(guān)文件中的《人民幣利率管理規(guī)定》中有著這樣的一個(gè)規(guī)定：規(guī)定的職工的住房公積金應(yīng)該與每年的6月30日進(jìn)行一個(gè)利率結(jié)算。但是會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間是每年的12月30日，直接與會(huì)計(jì)年度的結(jié)算時(shí)間不一致。但是我國(guó)的《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中還有著這樣一個(gè)規(guī)定：管理中心應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在期末進(jìn)行職工公積金的利息預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期支出，從而減少當(dāng)期增值收益，但實(shí)際上職工公積金預(yù)提的利息并未計(jì)入個(gè)人賬戶，應(yīng)按照《住房公積金管理?xiàng)l例》中的規(guī)定，在每年6月30日進(jìn)行年度結(jié)息時(shí)計(jì)入職工賬戶。

三、結(jié)語(yǔ)

住房公積金的增值收益如果在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)問(wèn)題，就有可能直接性的導(dǎo)致住房公積金在工作中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，從而產(chǎn)生一個(gè)惡性的循環(huán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，使得住房公積金沒(méi)有辦法進(jìn)行一個(gè)正常的發(fā)展，還有可能導(dǎo)致住房公積金的發(fā)展的一個(gè)延后性。隨著國(guó)家的發(fā)展越來(lái)越迅速，各種物價(jià)、房?jī)r(jià)的上漲，住房公積金的發(fā)展可以更好的解決民眾住房難的問(wèn)題，因此希望相關(guān)部門(mén)去重視下住房公積金中所出現(xiàn)的問(wèn)題，積極的進(jìn)行解決。

作者:劉靜 單位：大慶市住房公積金管理中心

住房公積金會(huì)計(jì)核算研究:住房公積金會(huì)計(jì)核算論文

一、住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)落后

每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算都要有制度為前提，嚴(yán)格上來(lái)講，我國(guó)目前還沒(méi)有形成制度化的住房公積金的會(huì)計(jì)核算制度體系，我國(guó)當(dāng)前的住房公積金會(huì)計(jì)核算還是以財(cái)政部門(mén)在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》，這些制度和規(guī)定已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的不健全，會(huì)導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有依據(jù)，或者是核算的口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致了住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的混亂。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金的發(fā)展要求，國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算方針政策。

（二）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

沒(méi)有統(tǒng)一的制度安排和要求，不同的會(huì)計(jì)人員可以按照自己的理解隨意的創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)核算科目，不同的會(huì)計(jì)核算科目核算同一個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致了同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目的重復(fù)，給住房公積金會(huì)計(jì)核算的結(jié)賬帶來(lái)了麻煩。例如在對(duì)抵償?shù)馁Y產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的住房公積金管理中心通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，有的住房公積金管理中心通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，有的住房公積金管理中心甚至是不進(jìn)行賬務(wù)處理，使得這部分資產(chǎn)成為帳外資產(chǎn)。核算的混亂，很難使會(huì)計(jì)核算發(fā)揮其應(yīng)有的核算和監(jiān)督職能。再例如，對(duì)于我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定的對(duì)于“委托貸款”以及“逾期貸款”兩個(gè)科目的具體規(guī)定中，對(duì)于等額本息方式還款的，大多數(shù)都是停留在5年到30年之間，如果按照這個(gè)規(guī)定，只有等貸款合同到期未歸還的那部分貸款才能夠轉(zhuǎn)入逾期貸款中，進(jìn)行逾期貸款的管理，這樣的規(guī)定勢(shì)必會(huì)演示住房公積金日常資金管理的問(wèn)題，很容易出現(xiàn)住房公積金收支管理上的漏洞。在我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)要認(rèn)真研究我國(guó)住房公積金管理中的問(wèn)題，認(rèn)真做好制度建設(shè)研究，避免這些現(xiàn)存的問(wèn)題，才能夠從根源上解決問(wèn)題，增加我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的精確性。

（三）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在空白區(qū)

筆者從事住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作多年，在住房公積金的會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中，我認(rèn)為現(xiàn)行的《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)于一些業(yè)務(wù)并沒(méi)有明確規(guī)定，不便于日常的會(huì)計(jì)核算。比如說(shuō)對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例的規(guī)定不夠明確。財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。這樣籠統(tǒng)的規(guī)定使得住房公積金的提取比例不夠明確，對(duì)于住房公積金的增值收益范圍、項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定。比如說(shuō)對(duì)于應(yīng)收利息的規(guī)定，應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算是在公積金運(yùn)作的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收利息，主要是個(gè)人委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。如果計(jì)提個(gè)人委托貸款應(yīng)收利息，在期末無(wú)法收回的，如果數(shù)額比較大，就會(huì)虛增收益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性的原則。如果出現(xiàn)逾期的情況，何時(shí)進(jìn)行停止計(jì)提委托貸款業(yè)務(wù)的應(yīng)收利息。在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒(méi)有具體細(xì)化的規(guī)定，導(dǎo)致了對(duì)于應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算隨意性比較大，各個(gè)地方的核算辦法不統(tǒng)一。

二、提高住房公積金的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

（一）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)

完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度，按照住房公積金會(huì)計(jì)核算制度和核算要求，修訂和完善我國(guó)現(xiàn)存的住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法，并且住房公積金管理中心要合并相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，杜絕統(tǒng)一住房公積金收支項(xiàng)目在兩個(gè)科目中核算的現(xiàn)象，達(dá)到優(yōu)化住房公積金會(huì)計(jì)核算的目的。目前，由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的蓬勃快速發(fā)展，以及繳納住房公積金的人數(shù)增多，給我國(guó)的住房公積金制度建設(shè)提出了更高的要求。我國(guó)只有不斷的完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，才能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)。比如說(shuō)我國(guó)可以統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對(duì)住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績(jī)效。完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財(cái)環(huán)境。要按照依法理財(cái)、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在一定程度的不完善性，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。其次，在全國(guó)各地定時(shí)開(kāi)展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算軟件以減少各地花費(fèi)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和升級(jí)費(fèi)用，實(shí)行全國(guó)全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，納入全國(guó)住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

目前，我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還有很多不盡完善的地方。比如說(shuō)對(duì)于發(fā)放的貸款項(xiàng)目，在清收資金時(shí)，對(duì)方可能以土地或者房產(chǎn)甚至是動(dòng)產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)，由于受到各種實(shí)物資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不一樣，有些實(shí)物資產(chǎn)可能是幾年內(nèi)都沒(méi)有辦法變現(xiàn)。對(duì)于這部分收回的抵償債務(wù)的資產(chǎn)住房公積金會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算？財(cái)政部門(mén)在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》都沒(méi)有涉及，也沒(méi)有明文規(guī)定，各地住房公積金管理中心對(duì)這部分資產(chǎn)的處理方式也不相同。建議我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算中，增加“抵債資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目，按照資產(chǎn)的類別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，再按照資產(chǎn)的債務(wù)人設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。在進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有根據(jù)有依據(jù)的進(jìn)行，不然我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)只能是無(wú)本之木，無(wú)源之水，脫離實(shí)際，脫離群眾。比如說(shuō)我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算可以增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這一過(guò)渡性的會(huì)計(jì)科目，專門(mén)用于核算住房公積金管理中心的資產(chǎn)清查時(shí)的資產(chǎn)盤(pán)盈和資產(chǎn)盤(pán)虧等情況，真實(shí)的反應(yīng)住房公積金的財(cái)務(wù)狀況。在“業(yè)務(wù)支出”科目下，增加一個(gè)明細(xì)科目“其他業(yè)務(wù)支出”，用來(lái)核算除“住房公積金存款利息支出”“住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出”“委托貸款手續(xù)費(fèi)支出”三項(xiàng)支出以外的企業(yè)業(yè)務(wù)支出。增加“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目和“公積金管理發(fā)展金”會(huì)計(jì)科目，核算影響損益的前期重大差錯(cuò)等。

（三）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍

完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍，彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)核算的空白區(qū)，提高住房公積金會(huì)計(jì)核算的水平。比如說(shuō)對(duì)于委托貸款利息收入的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該以委托的銀行實(shí)際入住的住房公積金賬戶的時(shí)間為記賬時(shí)間。當(dāng)實(shí)際收到本金、利息后，在貸款人的個(gè)人賬戶中記錄本金的減少，利息的增加的會(huì)計(jì)核算處理，未收回的本金和利息做備查登記，作為催收逾期貸款的賬簿資料。建議對(duì)于年度結(jié)算的利息改為每個(gè)月結(jié)一次利息，以每月份的最后一日為當(dāng)月的結(jié)息日，按照銀行掛牌公告的利率為基準(zhǔn)。比如說(shuō)筆者建議取消《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。以統(tǒng)一年末貸款的余額為基數(shù)的提取辦法，體現(xiàn)了住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與貸款余額相掛鉤。年度住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取額=年度末住房公積金貸款余額×年度提取比例。每一年度的提取比例有上級(jí)政府部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定。每個(gè)年度的住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按照提取的比例進(jìn)行累加，當(dāng)住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到一定的充足率時(shí)，按照“備抵法”（即可以按照差額進(jìn)行補(bǔ)提取），使得住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金始終保持在固定比例上。開(kāi)始年度可以按照一個(gè)比較低的比例進(jìn)行提取，并進(jìn)行累加，是為了避免當(dāng)年提取的太多，影響了當(dāng)年的收益太多，保證管理經(jīng)費(fèi)和廉租房等補(bǔ)充資金足夠運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)歷年的提取能夠達(dá)到固定的比例即可，這樣既能夠彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)在住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的空白，又能規(guī)范住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算，提高了資金的使用效率。

三、小結(jié)

對(duì)于我國(guó)住房公積金的會(huì)計(jì)核算既要遵循我國(guó)基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)的一般原則，同時(shí)又要有其自身的特殊性。比如說(shuō)和其他項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算相比，住房公積金的會(huì)計(jì)核算要實(shí)行分賬進(jìn)行核算，一是住房公積金管理中心自身業(yè)務(wù)的核算，二是住房公積金業(yè)務(wù)的具體核算，要嚴(yán)格的進(jìn)行分立賬戶，單獨(dú)進(jìn)行核算。住房公積金的會(huì)計(jì)核算也要遵從權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的確認(rèn)和費(fèi)用的支付，只有這樣才能更好的反應(yīng)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)于住房公積金的會(huì)計(jì)核算要采用三級(jí)明細(xì)核算即“住房公積金總賬核算（一級(jí)科目）、住房公積金單位賬戶核算（二級(jí)科目）、住房公積金個(gè)人賬戶核算（三級(jí)科目）”，這樣的會(huì)計(jì)核算體系能夠很好的保證賬賬相符，賬實(shí)相符。隨著我國(guó)住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。隨著我國(guó)住房公積金中心業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我國(guó)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的管理方式以及會(huì)計(jì)核算辦法已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。也是因?yàn)橐陨戏治觯覈?guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，所以改革勢(shì)在必行。也只有通過(guò)住房公積金會(huì)計(jì)核算的改革才能實(shí)現(xiàn)我國(guó)住房公積金的可持續(xù)發(fā)展。

作者：高華艷 單位：日照市住房公積金管理中心莒縣管理部

住房公積金會(huì)計(jì)核算研究:住房公積金會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及措施

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國(guó)的社會(huì)保障水平也在不斷地提升，再加上房地產(chǎn)行業(yè)的規(guī)模和數(shù)量的不斷擴(kuò)大，房?jī)r(jià)呈現(xiàn)不斷攀升的局面。所以人們對(duì)住房公積金的需求不斷的強(qiáng)化，相應(yīng)的對(duì)于住房公積金在會(huì)計(jì)核算方面也有了更高的要求。所以本文就住房公積金的會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題為研究，提出一些針對(duì)性的完善對(duì)策，希望以此進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度以便能夠更好地維護(hù)住房公積金所有者的合法權(quán)益。

關(guān)鍵詞：住房公積金;會(huì)計(jì)核算;改善措施

住房公積金是國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。其存在和發(fā)展有效地推動(dòng)了房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展，為職工的購(gòu)房需求提供了強(qiáng)大支撐。為了更好地提升住房公積金的利用效率，更好地為職工提供服務(wù)，優(yōu)化相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算就顯得非常重要。這不僅是住房公積金工作標(biāo)準(zhǔn)化的展現(xiàn)，更是時(shí)展對(duì)住房公積金提出的重要要求。

一、住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理

住房公積金會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)住房公積金管理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算和正確劃分會(huì)計(jì)期間，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和提供會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)。住房公積金會(huì)計(jì)核算其一系列相關(guān)文件主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》、《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》等來(lái)制定。我中心住房公積金會(huì)計(jì)核算按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收支不同性質(zhì)設(shè)置五級(jí)明細(xì)科目，堅(jiān)持收支兩線、專戶專用、保證資金安全的原則。其會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程規(guī)定了中心歸集、提取、貸款等各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程及賬務(wù)處理過(guò)程，旨在規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全，促進(jìn)住房公積金資金核算工作的有序開(kāi)展。

二、住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)核算模式和管理制度存在缺陷。住房公積金會(huì)計(jì)核算是從實(shí)踐中總結(jié)形成一種系統(tǒng)性理論，但是就傳統(tǒng)核算模式來(lái)說(shuō)，其具有一定的局限性，在管理制度上也需要不斷予以完善和提升。住房公積金會(huì)計(jì)核算過(guò)程中能夠主要沿用的是直接歸集模式，這就需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)予以支持，還需要配備相應(yīng)的人力物力予以支撐。并且，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，其管理制度的創(chuàng)新性依然有待提升，高專業(yè)技術(shù)財(cái)務(wù)人員的吸收力度依然需要提高。這些工作中的弊端存在，給住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展造成極大阻礙。2.貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有其限制性。在住房公積金會(huì)計(jì)核算中提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求，通過(guò)提取貸款準(zhǔn)備金，相關(guān)部門(mén)不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)住房的保值與增值，還能夠提高其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并保證公積金所有者的合法權(quán)益。但是從目前我國(guó)的住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取情況來(lái)看，由于不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，對(duì)于準(zhǔn)備金的提取率并不統(tǒng)一，而對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員來(lái)講，如何確定提取率則是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，根據(jù)目前的《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定，在提取準(zhǔn)備金的過(guò)程中，可以利用購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、轉(zhuǎn)化為固定存款的方式進(jìn)行，但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這兩種轉(zhuǎn)化方式自身的風(fēng)險(xiǎn)也限制了住房公積金貸款準(zhǔn)備金作用的發(fā)揮。3.增值收益分配存在不合理。目前住房公積金在增值收益分配中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在一個(gè)兩個(gè)方面：資金運(yùn)作模式相對(duì)單一，住房公積金的特殊性決定其在運(yùn)作過(guò)程中相對(duì)封閉，而住房公積金在增值過(guò)程中最主要的目標(biāo)就是確保資金的穩(wěn)定性，從而維護(hù)公積金所有者的合法權(quán)益，這樣自然就影響了其增值率，并限制了公積金的自我積累；增值渠道相對(duì)局限，在保證穩(wěn)定增值的要求下，住房公積金可選擇的投資方式就非常有限了，一些地方部門(mén)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通常將銀行存款利息、個(gè)人住房貸款利息、國(guó)債利息等作為主要的增值渠道。4.財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能有待提高。隨著住房公積金會(huì)計(jì)管理制度的不斷完善，市場(chǎng)對(duì)于專業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的需求缺口也逐漸擴(kuò)大。但是面對(duì)市場(chǎng)的需求，目前我國(guó)在住房公積金會(huì)計(jì)核算方面的專業(yè)人才，卻存在素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)技能、創(chuàng)造力和實(shí)踐操作能力等方方面面的問(wèn)題，如一些財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)住房公積金特殊性的考量，只能從普遍意義上進(jìn)行會(huì)計(jì)操作；還有一些財(cái)會(huì)人員在現(xiàn)代化技能的掌握上存在實(shí)踐盲區(qū)，難以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，也無(wú)法引領(lǐng)住房公積金的會(huì)計(jì)核算和管理走向信息化，從而影響了會(huì)計(jì)核算的整體效率。

三、完善住房公積金會(huì)計(jì)核算方法

1.建立合理有效的住房公積金會(huì)計(jì)核算制度。建立合理有效的住房公積金會(huì)計(jì)核算制度是提高住房公積金運(yùn)行效果的關(guān)鍵，在建立完善相關(guān)制度的過(guò)程中，一方面住房公積金管理部門(mén)要堅(jiān)持統(tǒng)一性原則，對(duì)于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)軟件的操作過(guò)程和核算方法進(jìn)行統(tǒng)一，并確保規(guī)范有序，以便實(shí)際工作中問(wèn)題發(fā)生能夠快速上報(bào)并高效處理完畢；另一方面，有效實(shí)現(xiàn)全國(guó)住房公積金信息系統(tǒng)一體化管理，加快會(huì)計(jì)預(yù)算管理體系的建立，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保職工住房的根本權(quán)益。2.完善住房公積金增值收益問(wèn)題。實(shí)現(xiàn)住房公積金的有效增值是實(shí)現(xiàn)資金自我積累，保證公積金所有者合法權(quán)益的重要途徑。在住房公積金運(yùn)行的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該打破單一的資金運(yùn)行模式，豐富增值渠道，以增加公積金的收益。在提高增值收益的過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)可以從政策性和收益性的角度擴(kuò)大個(gè)人住房貸款，用貸款利息增加收益，這樣既能發(fā)揮公積金的優(yōu)勢(shì)，也能夠?qū)崿F(xiàn)有效的保值增值；通過(guò)全行同行拆借，打破住房公積金區(qū)域運(yùn)作的封閉模式，提高資金運(yùn)行效率；央行應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行狀況，調(diào)整住房公積金利率，以構(gòu)建新的住房公積金利率使其更加專業(yè)規(guī)范。3.嚴(yán)格貸款準(zhǔn)備金核算。根據(jù)目前我國(guó)住房公積金在提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金中存在的問(wèn)題，我們?cè)谶M(jìn)行貸款準(zhǔn)備金核算的過(guò)程中，應(yīng)該嚴(yán)格核算程序，發(fā)揮準(zhǔn)備金在風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用。在嚴(yán)格貸款準(zhǔn)備金核算的過(guò)程中，首先要堅(jiān)持因地制宜的原則，各地在確定提取率的過(guò)程中，應(yīng)該切實(shí)結(jié)合當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)、房?jī)r(jià)，保證住房公積金的貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金能夠促進(jìn)房產(chǎn)的保值與增值，并提高公積金的運(yùn)行效率；其次，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)住房公積金使用者在還款中存在的規(guī)律，嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算程序，一些有著非固定工作的購(gòu)房者在還款中存在著前期積極，后期被動(dòng)，甚至拖欠的情況，針對(duì)此相關(guān)部門(mén)應(yīng)該根據(jù)對(duì)賬齡的分析來(lái)確定準(zhǔn)備金的提取；最后，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，將貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，從而提高住房公積金在防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保障購(gòu)房人合法權(quán)益的能力。4.培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)財(cái)務(wù)人員，完善內(nèi)部崗位責(zé)任制度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的背景下，要想實(shí)現(xiàn)住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理制度的改革創(chuàng)新，就需要公積金會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)予以提升，相關(guān)部門(mén)必須要培養(yǎng)一些高專業(yè)的技術(shù)財(cái)務(wù)人員。在構(gòu)建高專業(yè)的技術(shù)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的過(guò)程中，首先要加強(qiáng)對(duì)技能型人才的培養(yǎng)，為工作能力優(yōu)異的會(huì)計(jì)人員提供進(jìn)修機(jī)會(huì)，且不定期的對(duì)管理工作者及企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算專業(yè)方面的培訓(xùn)，從而使公積金會(huì)計(jì)核算人員更加專業(yè)化，以便提高其構(gòu)建會(huì)計(jì)制度和管理制度的能力；其次，優(yōu)化對(duì)國(guó)家住房公積金管理從業(yè)人員的考核制度，一定要做好對(duì)財(cái)務(wù)人員知識(shí)水平、實(shí)踐技能的定期考察，開(kāi)發(fā)能滿足公積金會(huì)計(jì)核算工作需要的專業(yè)軟件，讓技術(shù)財(cái)務(wù)人員與軟件優(yōu)化運(yùn)用相結(jié)合，保證能做到住房公積金會(huì)計(jì)核算的高效統(tǒng)一，強(qiáng)化規(guī)范性建設(shè)。運(yùn)用信息化的會(huì)計(jì)核算要求，保證財(cái)務(wù)人員能夠緊跟時(shí)代步伐，從而推動(dòng)全國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的信息化進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)代，所以公積金管理者必須要緊緊掌握住房公積金政策規(guī)定的要點(diǎn)內(nèi)涵，不斷的深入體會(huì)住房公積金會(huì)計(jì)核算的新要求，感受這種變革可能帶來(lái)的影響，能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)新的變化，實(shí)時(shí)建立新的公積金會(huì)計(jì)核算制度和核算工作，規(guī)范會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理，防范會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，全面地反映住房公積金管理機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用狀況和管理成果，切實(shí)保障住房公積金資金安全，確保職工權(quán)益。

作者:趙鳳鳳 單位:天津市住房公積金管理中心

住房公積金會(huì)計(jì)核算研究:住房公積金會(huì)計(jì)核算模式研究

【摘要】 住房公積金 會(huì)計(jì) 核算是住房公積金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前的住房公積金會(huì)計(jì)核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問(wèn)題,還不夠完善。因此,住房公積金會(huì)計(jì)核算歸集管理模式的改革成為勢(shì)在必行的課題。

【關(guān)鍵詞】 住房公積金;會(huì)計(jì)核算;模式

我國(guó)住房公積金的管理和運(yùn)作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個(gè)人的。作為住房公積金的具體管理運(yùn)作機(jī)構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能,協(xié)調(diào)政府、職工個(gè)人、單位、銀行、開(kāi)發(fā)商等多方利益關(guān)系,替職工個(gè)人管理繳存住房公積金。同時(shí)按現(xiàn)行體制,住房公積金管理中心的會(huì)計(jì)核算涉及兩方面的內(nèi)容,一是公積金業(yè)務(wù)的核算,二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作就是要根據(jù)自身的特點(diǎn)遵循其固有的原則并不斷探索會(huì)計(jì)核算的新模式。

一、住房公積金會(huì)計(jì)核算的基本原則

住房公積金的會(huì)計(jì)核算既要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則和普遍原則,同時(shí)又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。

第一,住房公積金的核算要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實(shí)行分賬核算。管理中心自身業(yè)務(wù)的核算,執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行分立賬戶,單獨(dú)核算。

第二,管理中心要設(shè)立住房公積金個(gè)人明細(xì)賬,實(shí)行三級(jí)明細(xì)核算。住房公積金總賬核算(一級(jí)科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級(jí)科目)、住房公積金個(gè)人賬戶核算(三級(jí)科目),保證賬賬相符,賬實(shí)相符。

第三,對(duì)住房公積金收入和支出的核算采用對(duì)應(yīng)的核算原則,即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。目前,管理中心對(duì)住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn),不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。其要點(diǎn)是,凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,才能更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。

二、住房公積金會(huì)計(jì)核算管理模式

(一)住房公積金會(huì)計(jì)核算管理模式的分類

住房公積金是結(jié)合住房制度改革的實(shí)際情況而實(shí)行的一種政策,是通過(guò)強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄方式,建立的一種義務(wù)性的個(gè)人住房消費(fèi)專項(xiàng)資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過(guò)長(zhǎng)期強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄政策,籌集和融通住房建設(shè)資金,不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會(huì)計(jì)核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。

這種分類的依據(jù)是看歸集審核前臺(tái)由誰(shuí)承辦,如果是由管理中心直接承擔(dān),如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔(dān)的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來(lái)分類的,即看中心能否直接從歸集業(yè)務(wù)前臺(tái)采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。

住房公積金會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)與一般會(huì)計(jì)核算有所不同。住房公積金的會(huì)計(jì)核算科目分為四大類14個(gè)科目,即資產(chǎn)類6個(gè)、負(fù)債類3個(gè)、凈資產(chǎn)類3個(gè)和收支類2個(gè),會(huì)計(jì)處理相對(duì)于 工業(yè) 企業(yè) 來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單,既不需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集,又不需要按產(chǎn)品進(jìn)行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運(yùn)營(yíng)安全、保值增值是其主要目標(biāo),其會(huì)計(jì)核算注重的是準(zhǔn)確性和及時(shí)性,財(cái)務(wù)管理注重的是風(fēng)險(xiǎn)的防范以及保證資金的安全。

(二)住房公積金歸集管理的責(zé)任主體

住房公積金是國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》所法定的單位職工按月繳存的個(gè)人長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨(dú)立的不以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位,是住房公積金管理的法定主體,對(duì)職工繳存的住房公積金依法進(jìn)行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權(quán)債務(wù) 法律 關(guān)系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開(kāi)設(shè)住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔(dān)著對(duì)每個(gè)繳存職工住房公積金負(fù)債的法律責(zé)任。

住房公積金前臺(tái)功能的承辦機(jī)構(gòu)主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設(shè)前臺(tái)網(wǎng)點(diǎn),直接面向職工和單位,對(duì)住房公積金繳存進(jìn)行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進(jìn)行前臺(tái)操作的做法,管理中心實(shí)際上沒(méi)有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責(zé)任。換句話說(shuō),一旦發(fā)生繳存審核合法性爭(zhēng)議,管理中心與銀行之間的法律責(zé)任將按照合同法規(guī)定委托原則,即作為委托人的管理中心相對(duì)繳存單位和職工負(fù)有直接的審核法律責(zé)任。

總之,無(wú)論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責(zé)任主體和法律主體。

(三)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

住房公積金是封閉性的專項(xiàng)基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時(shí)“回贖”,只有符合購(gòu)房等條件時(shí)才能使用,否則只有退休時(shí)一次性提取,在此之前,其資金實(shí)質(zhì)上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現(xiàn)基金內(nèi)部成員間的互助和互濟(jì)。從資金運(yùn)作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發(fā)放貸款“出賬”,整個(gè)資金循環(huán)限于內(nèi)部,沒(méi)有和外面資本市場(chǎng)連通起來(lái),因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實(shí)現(xiàn)資金收支平衡至為關(guān)鍵,否則就會(huì)出現(xiàn)“錢(qián)不夠用”或者“錢(qián)無(wú)處用”的局面。因此,歸集業(yè)務(wù)是保證提取和個(gè)貸業(yè)務(wù)正常開(kāi)展,維持整個(gè)公積金資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。

另外,《條例》第四條規(guī)定:“住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會(huì)決策、管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲(chǔ)、財(cái)政監(jiān)督的原則。”由此可以看出管理中心只負(fù)責(zé)住房公積金的歸集、保值和增值,但具體 金融 業(yè)務(wù)(開(kāi)立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結(jié)算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會(huì)指定的國(guó)有銀行來(lái)辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大等。

不可否認(rèn)的是,目前住房公積金會(huì)計(jì)核算還存在諸多問(wèn)題。與住房公積金會(huì)計(jì)核算的一般業(yè)務(wù)性問(wèn)題相比,會(huì)計(jì)模式上的問(wèn)題顯得更為關(guān)鍵、更為根本。因此,解決會(huì)計(jì)核算模式的改革和創(chuàng)新變得尤為重要。

三、住房公積金歸集會(huì)計(jì)核算模式

(一)改革住房公積金會(huì)計(jì)核算模式

住房公積金管理模式的改革主要應(yīng)該著眼于歸集管理模式的改革上。因?yàn)樽》抗e金的使用方向國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》是有明確規(guī)定的,住房公積金只能用于職工購(gòu)建房提取、退休提取、個(gè)人住房貸款和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等。各地在使用住房公積金時(shí)基本是按照這個(gè)方向使用住房公積金,進(jìn)行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創(chuàng)新,也必須是國(guó)家對(duì)住房公積金的使用方向作出規(guī)定。地方上特別是城市對(duì)住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來(lái)說(shuō),住房公積金管理模式的改革應(yīng)該著眼于住房公積金歸集模式的改革。

由于管理中心不是 金融 機(jī)構(gòu),但又要面對(duì)數(shù)以萬(wàn)計(jì)職工繳存的住房公積金進(jìn)行資金管理,因此,《住房公積金管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定,“住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立、繳存、歸還手續(xù)”。這條規(guī)定實(shí)際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進(jìn)行分工協(xié)作的合法性。

為適應(yīng)住房公積金管營(yíng)分離的管理模式,強(qiáng)化以 會(huì)計(jì) 核算為主線的業(yè)務(wù)管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢(shì)在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補(bǔ)繳業(yè)務(wù),公積金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),公積金提取業(yè)務(wù)。住房公積金歸集核算的部門(mén)職能為受托銀行和中心營(yíng)業(yè)部、辦事處(以下簡(jiǎn)稱部辦)、會(huì)計(jì)核算處,會(huì)計(jì)核算新模式流程如圖1所示。

受托銀行負(fù)責(zé)住房公積金匯繳、補(bǔ)繳、轉(zhuǎn)移、提取的銀行金融結(jié)算業(yè)務(wù)。“中心”營(yíng)業(yè)部、辦事處負(fù)責(zé)與受托銀行的公積金結(jié)算票據(jù)的交接;對(duì)公積金票據(jù)的復(fù)核、票據(jù)與公積金系統(tǒng)信息的核對(duì);根據(jù)公積金票據(jù)編制財(cái)務(wù)記賬憑證;核對(duì)公積金票據(jù)和記賬憑證的一致性,同時(shí),按日序時(shí)整理,裝訂公積金票據(jù),并將財(cái)務(wù)記賬憑證和銀行流水對(duì)賬單與會(huì)計(jì)核算處憑證交接。“中心”會(huì)計(jì)核算處負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)處室交接的記賬憑證和銀行流水對(duì)賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關(guān)科目與銀行流水賬勾稽關(guān)系的正確性,并在電算化財(cái)務(wù)系統(tǒng)中留下審核的痕跡;根據(jù)已審核的記賬憑證,進(jìn)行電算化記賬,記錄公積金財(cái)務(wù)賬簿和公積金存款序時(shí)日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進(jìn)行資金對(duì)賬,編制存款調(diào)節(jié)表;會(huì)計(jì)憑證整理、歸檔。

(二)加強(qiáng)住房公積金歸集管理

1.制定相關(guān) 法律 。從國(guó)外實(shí)行住房公積金制度的國(guó)家看,不僅有基本法,而且還有針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的與基本法配套的法律法規(guī)。但在我國(guó),相關(guān)的法規(guī)尚未建立。在建設(shè)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 體制的過(guò)程中,各領(lǐng)域各項(xiàng)事業(yè)良好的運(yùn)作效果必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上,作為一種強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄制度,住房公積金的運(yùn)行關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據(jù)——《住房公積金管理?xiàng)l例》,只是以政府令的形式頒發(fā),而沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實(shí)施。應(yīng)在廣泛調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上,盡快建立相關(guān)法律,同時(shí)還要在 總結(jié) 本國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對(duì)運(yùn)作過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)立法。這樣,才能依法督促單位認(rèn)真履行管理職責(zé),及時(shí)為職工定額繳存住房公積金,維護(hù)職工的合法權(quán)益,提高公積金的繳交率。

2.開(kāi)展執(zhí)法檢查。各地政府要大力開(kāi)展住房公積金繳存情況的執(zhí)法檢查,加強(qiáng)部門(mén)之間配合,采取行政、法律、建立信息系統(tǒng)等多種手段,對(duì)建立住房公積金制度情況進(jìn)行全面清理。要充分發(fā)揮各單位工會(huì)的監(jiān)督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會(huì)報(bào)告,城市利用媒體向社會(huì)公布,提高透明度。同時(shí)還要重點(diǎn)做好非公有制經(jīng)濟(jì)組織建立住房公積金制度的工作,做到應(yīng)建盡建,應(yīng)繳盡繳。